略议现行资产减值准则与盈余管理

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1、信合金融2016年第3期本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.03.42略议现行资产减值准则与盈余管理□熊雪梅（江西财经大学会计学院江西南昌330013）摘要：2006年2月15日，财政部在修订原有会计准则的基础上出台《企业会计准则第8号———资产减值》，其中第十七条明确规定“资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回”。该准则的颁布究竟能否促进企业会计操作的规范化，有效抑制上市公司长期以来存在的盈余管理行为？本文在对资产减值和盈余管理相关概念理解的基础上，阐述了现行资产减值准则仍然存在众

2、多漏洞，导致上市公司仍然可以利用资产减值达到盈余管理的目的，最后本文针对上述问题提出了相关政策建议，期望可以为相关政策制定者和理论研究者提供有益的借鉴。关键词：会计准则；资产减值；盈余管理文章编号：1004-7026（2016）03-0066-02中国图书分类号：F233文献标志码：A1资产减值与盈余管理相关概念营状况良好的信号，实现既得利益目的，往往会粉饰1.1资产减值相关概念披露的财务报表信息，为投资者树立信心。上市公司关于资产减值的定义，我国资产减值准则与《国粉饰报表，进行盈余管理的方式千变万化，主要包括际会计准则第36号——

3、—资产减值》实现了基本趋同，调节会计准则允许范围内的应计项目，计提和转回资当资产的可收回金额低于其账面价值时，即发生了资产减值准备，利用关联交易、债务重组制造经济交易产减值，此时应当将资产的账面价值减记至可收回金等。其中，利用资产减值准备的计提和转回是上市公额，同时将资产减值损失计入当期损益。但是，国际会司进行盈余管理的主要手段。计准则和我国的会计准则关于可收回金额的确认存2上市公司利用资产减值进行盈余管理的原因分析在略微差异，国际会计准则规定可收回金额是指资产长期以来，尽管我国上市公司操纵利润的手段千或现金产出单元的公允价值扣除销

4、售费用后的净额变万化，但利用资产减值计提和转回来改变资产负债与其使用价值两者中的较高者，而我国会计准则则把表和利润表数据的现象一直存在，这主要是因为资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值扣除处减值存在极大的可操纵空间。2006年出台的资产减置费用后的净额进行比较，取两者中的较大者作为可值准则明确规定，资产减值损失一经确认不得转回，收回金额，这也体现了我国现行资产减值准则的确认以期对该现象的泛滥有所遏制，然而众多上市公司依标准主要为经济性标准。然可以利用资产减值实现盈余管理。具体而言，主要国际上对资产减值准备转回问题存在较大的争有

5、以下三个方面的原因。议，支持转回的代表是IASB，而支持禁止转回减值损2.1流动资产减值允许转回失的代表有FASB，我国资产减值准则与FASB关于计提和转回资产减值是两个方向相反的会计操资产减值转回的规定相似，明确规定对于己经确认的作，这两个操作行为均会对企业当期利润产生影响，资产减值损失不得转回。我国在实施现行资产减值准而且企业管理当局还可以人为控制转回的期间。现行则之前，允许转回已恢复的减值，因而导致很多上市资产减值准则第十七条明确规定禁止转回恢复的减公司利用减值转回来操纵利润，粉饰财务报表。因此，值，但准则中所指的禁止转回的资

6、产仅包括固定资为了限制企业利用会计准则操纵利润，现行资产减值产、无形资产等长期资产，不包括存货、应收账款等短准则明确规定禁止转回恢复的减值，但是禁止转回资期资产。崔丽莎（2010）采用A股上市公司2005—产减值的范围仅仅锁定在固定资产、在建工程、无形2009年的数据，对上市公司资产减值的计提、转回进资产、商誉等长期资产。行分析研究，最后得出以下结论：就计提行为来看，上1.2盈余管理相关概念市公司倾向短期资产计提方法，长期资产的计提比例国内外学者关于盈余管理的定义尚无定论，本文始终低于短期资产的计提比例；就计提金额来看，短认为盈余管

7、理是企业管理层以实现企业市场价值最期资产计提金额及其占资产减值计提总额比重也高大化为目的，在会计政策和准则允许的范围内对会计于长期资产计提金额和相关比重；就计提项目来看，数据进行操纵的行为。从本质上讲，盈余管理应当区上市公司计提额主要集中在坏账准备和固定资产这别于盈余操纵，后者含义更为广泛，既包括在会计准两项中，并且以坏账准备为主要的计提项，其计提额则允许范围内的盈余管理，也包括会计舞弊或欺诈，平均占计提总额的62.30%。这表明上市公司主要利即违背会计准则进行的利润操纵行为。因此，盈余管用了流动资产减值的计提和转回进行盈余管理。理

8、与盈余操纵相比范围更为狭隘，其仅仅是盈余操纵2.2资产组的引入使资产划分成难题的一种表现形式。企业应当依据资产或资产组产生的主要现金流融资动机是我国上市公司进行盈余管理的主要入是否独立于其他资产或资产组来认定资产组，同时动机之一，企业