现行资产减值准则对盈余管理影响

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1、现行资产减值准则对盈余管理影响　　[提要]资产减值政策是为了客观反映企业资产的真实价值，避免出现虚增资产的现象，以确保会计信息的真实、可靠。然而，很多企业将资产减值作为调节企业盈余的一种工具。本文从两个方面剖析现行资产减值准则对企业盈余管理的影响，探讨资产减值准则执行中存在的困难，并提出进一步的改进建议，以期通过准则及相关措施的不断修订与完善，有效压缩上市公司借资产减值来调节盈余的空间。关键词：资产减值；盈余管理；准则中图分类号：F23文献标识码：A原标题：现行资产减值准则对盈余管理的影响研究收录日期：2014年2月12日一、资产减值与盈余管理概述8从会计学的角度来看，企业

2、购置资产时，应按照资产取得时的实际成本入账，该入账价格正是对资产在其整个寿命期内所能为企业带来的未来经济利益的合理预期。然而伴随着资产的使用过程，受各种不确定性因素的影响，资产的账面价值会与其可收回金额发生偏离，即发生减值。我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果企业资产发生了减值，企业应相应地按资产的可收回金额低于其账面价值的部分计提减值准备，同时将确认的资产减值损失计入当期利润表中。盈余管理最早产生于上世纪八十年代的美国，是会计领域广泛研究的一项重要课题。盈余管理是指企业管理当局在公认会计准则允许的范围之内，通过选择会

3、计政策和变更会计估计来控制或调节企业对外报告中披露的会计收益信息，以实现企业预期盈利的行为。可见，盈余管理是以符合法规准则的规定为前提的，利用会计规范存在的不足，采取一定的手段，改变会计收益在不同会计期间的分布。当会计政策存在较大的灵活性并且上市公司具有较强的盈余管理动机时，这些公司往往存在不恰当的计提与转回资产减值准备的现象，就本质而言，这也是一种盈余管理行为。二、现行资产减值准则对盈余管理的遏制影响原企业会计准则要求企业计提各项资产减值准备，但对各项资产减值准备的确认与计量缺乏系统的规定，所以给企业留下了很大的选择空间，滥用资产减值会计处理的情况严重。现行资产减值准则一

4、定程度上缩减了企业盈余管理的空间：8（一）改进了对资产减值确认的规定。首先，CAS8扩大了资产减值的确认范围。其包括除适用于相关具体会计准则的八项资产项目之外的几乎所有资产。资产减值准则的这一规定扩大了减值准备的计提基数，能有效地遏制企业因以历史成本为掩护少提或者不提减值而虚增资产和利润的现象，有助于压缩企业资产中虚增的部分，提高会计信息的质量；其次，加入“资产组”这一概念，在企业难以对单项资产可收回金额进行估计时，可将其所归属的资产组作为一个整体进行减值测试并确定该整体的可收回金额。该规定不仅体现了我国会计准则的国际趋同，也减少了企业通过不合理的计提单项资产减值准备进行盈

5、余管理的可能；再次，对资产减值确认时间的规定更加明确。原有会计准则对资产减值确认时间的规定过于笼统，企业可以视自身情况和特定需要选择何时确认减值损失，在时间上给企业创造了调节盈余的机会。现行资产减值准则要求企业应当在资产负债表日判断是否有迹象表明企业资产可能已发生减值。换言之，只要企业对外报送财务报表，均应对报表中的资产进行判断，甄别其是否存在减值的迹象，以确定是否对其计提减值准备。（二）细化了对资产减值计量的规定。在对资产减值的计量过程中，最核心的问题当属对资产的可收回金额的确定。而确定可收回金额的关键是对公允价值及现值的计量。对于如何确定公允价值，资产减值准则给出了优先

6、顺序。在资产减值准则第九条中，对资产预计未来现金流量的现值的确认也做了明确的规定，使企业会计人员在实际操作过程中有章可循，减少了资产减值准备计提过程中的主观随意性。8（三）提高了对资产减值的信息披露。为了尽最大可能提供准确的资产减值信息，CAS8要求在报表附注里不只披露各项资产当期发生的减值损失金额及计提的减值准备累积金额，对于提供分部报告的企业和当期发生重大亏损的企业，其资产减值情况也要进行披露。（四）禁止转回的规定。针对资产减值损失是否可以转回的问题，国际上存在着不同的做法，例如加拿大、美国不允许对已经确认的减值损失做转回处理，而国际会计准则却允许对其做转回处理。我国2

7、006年《企业会计准则》出台以前，也是允许对减值损失做转回处理的，但通过大量研究发现，这一时期上市公司利用计提和转回资产减值准备进行盈余管理的现象频繁发生，资产减值已经成为这些企业调节盈余的“利器”。我国会计准则制定机构基于我国资本市场的实际状况，在《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定已确认的减值损失，禁止以后年度再度转回。这是对上市公司在实务中滥用资产减值损失的转回调控各期利润的行为所做出的回应。此规定堵截了上市公司通过大量冲回长期资产减值准备而迅速增加报表利润的通道，对上市公司盈余管理行为起到了一定程度