资产减值准则盈余管理影响分析

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1、资产减值准则盈余管理影响分析一、引言　　资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入。国际会计准则委员会（IASC）1996年作出制定资产减值会计准则的决定，并于1998年正式发布了《国际会计准则第36号：资产减值》（IAS6）。IAS36适用范围很广，适用于各种有形资产、无形资产和金融资产，除存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、雇员福利形成的资产、IAS32范围内的金融资产。因为适用于这些资产的现行国际会计准则己经包含了其确认和计量

2、的特定要求，IAS36也适用于根据国际会计准则的规定且按照重估金额记录的资产。IAS36指出，在每一个资产负债表日，企业应评估是否存在资产减值迹象。如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回金额。当一项资产的可收回金额低于其账面价值时，应对资产减值至可收回金额，并将减值损失计入当期损益。在会计上对资产的减值损失进行确认、计量、记录和报告，这就是资产减值会计。资产减值会计以决策有用论为指导，完全突破“历史成本原则”和“实现原则”，采用多重计量原则，是会计理论的一个重要突破。我国对资产减值的研究与运用可分为三个阶段：在《股份有限公司会计制度》中，自1998年要求境外上市公司、香港上市公

3、司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备；1999年发布《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》，四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司；自2001年起在股份有限公司范围内执行《企业会计制度》，将“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则，合理预计可能发生的损失，对可

4、能发生的各项资产损失计提减值准备。　　二、资产减值准则的研究现状　　（一）资产减值可以转回影响Zucca和Campbell（1992）研究了1978年至1983年间的77个减值会计案例，发现绝大部分减值都可以归入“大清洗”，即大部分公司是在业绩低于正常水平时提取资产减值准备，其余案例归入“利润平滑”，暗示减值实质上是为了以后期间（转回）而进行的秘密储备。赵春光（2006）通过对2002年至2004年间（扣除金融业和缺失数据的公司）共3016家A股上市公司的资产减值与盈余管理之间的关系进行研究表明：减值前亏损的公司会以转回资产减值准备进行盈余管理来避免亏损；减值前亏损的并且无法以转

5、回资产减值准备避免亏损的公司会以计提资产减值准备进行“大洗澡”，为下一年盈利做准备；减值前盈利的公司会以计提资产减值准备进行利润平滑化的盈余管理；减值前盈利的公司会以转回资产减值准备进行盈余管理来避免盈余下降。廖晓丽，张勤（2008）运用实证的方法研究亏损上市公司的资产减值与盈余管理之间的关系，发现亏损上市公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为，一方面是为了避免亏损，另一方面是为了进行大洗澡（bigbath）。　　（二）资产减值计提时间影响Eliott和Shaodel），研究发现注销规模与管理层的变动和公司的减值历史成正相关。最后文章得出与预期相一致的结论：动机变量在解释

6、商誉减值和重组费用方面是显著的，在解释存货减值时并不显著。　　（四）资产减值计提标准的影响Michols和Wilson认为，坏账准备是可操纵性应计项目的组成部分，坏账准备相对于应收账款的非常变化通常受到证券分析师的关注。他们运用特定应计模型（这是特定模型最早的运用），以坏账准备这一特定的应计项目检验盈余管理。研究表明：当企业的利润非常大或非常小时，企业都会倾向于提取较高比例的坏账准备，企业管理人员有利用坏账准备政策进行利润平滑和大清理的盈余管理行为。但由于他们以三个坏账准备比例（应收账款/总资产和坏账费用/净收益）最大的行业（出版业，publishing；商业服务业，busine

7、ssservices；易耗品批发，nondurablewholesalers）作为研究样本，其结论缺乏说服力。黄婷晖（2002）对“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脱离T行列、摘牌前一年执行资产减值准备政策的情况进行实证分析，这些特殊公司在相关年度利用减值准备政策给予的自主权进行盈余管理，计提了比正常公司高比例的超常减值准备，使公司可以在下一年度转回大量的减值准备，从而提高利润，避免或推迟被“ST”、“PT”或停牌或尽早脱离T行列、摘牌。　　三