衍生金融工具会计问题及其对策研究[权威资料]

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1、衍生金融工具会计问题及其对策研究　　摘要：衍生金融工具的发展和壮大给金融市场注入新的动力的同时，也对衍生金融工具的会计确认、计量与信息披露提出了新的挑战。本文对衍生金融工具的会计确认、会计计量及会计披露等问题进行了探讨，并提出了解决对策。　　关键词：衍生金融工具会计确认会计计量会计披露　　衍生金融工具自诞生以来，为企业规避风险、投资获利提供了新的方式，但由于衍生金融工具不符合传统会计确认条件，造成其在会计确认、会计计量和会计披露方面不同程度地存在着一些问题。　　一、衍生金融工具的会计问题　　（一）衍生金融工具的会计确认问题　　1.对传统会计要素定义及会计确认标

2、准的冲击。传统会计中，会计计量一般以历史成本作为计量基础，交易时实际支付的价格记入账目后一般不予变动，而衍生金融工具有一个时间过程，从合约签订――最后结算――换回投入，在这一过程中衍生金融工具的价值随市场价格的波动不断变化，导致不能及时确定最后是盈利还是亏损。什么时候进行会计确认，怎样来确认也是对传统会计的较大挑战。　　2.衍生金融工具进行确认的会计科目比较单一。我国2006年颁布的新企业会计准则及其指南等对衍生金融工具的会计确认所用的会计科目进行了规定：不但企业在发生了经济事项后产生了衍生金融工具的取得，而且及其以后的公允价值的变化都是通过“衍生工具”科目来

3、进行核算的。该科目是一个典型的共同类科目，如果资产和负债都是通过该科目来核算的话，在业务量大的期中交易时，用同一个科目记录借贷双方的交易导致记录量大、核算比较麻烦;且当期末结算时，资产和负债相互对冲后，余额要么是资产，要么是负债，只能够反映结果，过程却不能得到反映。　　3.衍生金融工具的再确认标准不统一。再确认是对已经进行了初始确认的项目要不要列入财务报表，怎样列入以及列入后发生变化的确认。但是，由于涉及衍生金融工具的项目在合约签订后到真实的交易发生有一段较长的时间，在这段时间内，有很多的变化因素在影响着其原来的价值，如汇率、利率等，导致衍生金融工具的价值是一

4、个变量;同时，由于不同企业对同种衍生金融工具进行再确认的时点不一样，而不同的时点再确认的衍生金融工具价值是不同的，所以，导致衍生金融工具的再确认标准不统一。　　（二）衍生金融工具的会计计量问题　　公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性，但公允价值的准确估值还有需要完善的地方。　　1.公允价值的准确估值存在一定的难度。在不同的市场下，衍生金融工具的价值计量可以采用不同的方法。在活跃的市场条件下，对衍生金融工具的公允价值计量可直接采用市价;相反，在不存在活跃的市场情况下，企业就必须采取估值技术对其公允价值进行计量。所以，相关的市场参数

5、成为影响其准确估值的因素，相关的市场参数有信用风险、商品价格、无风险利率、外汇汇率、股价指数或股价、提前偿还风险、金融工具价格未来波动率、金融资产或者金融负债服务成本等，这些要求需要企业具备一定规模、且一般是信息掌握能力和风险控制力都高的大企业;而目前多数企业却处在较弱的风险控制中，对相关信息的全面了解也受到限制，因此准确评估衍生金融工具的公允价值存在一定的难度。　　2.公允价值的确定主观性过强。评估衍生金融工具公允价值的过程中，由于市场参数的多样性，不同企业面对同一交易事项时，可能会采用不同的参数或者不同的计价模型，评估者的主观判断力对公允价值的确定产生了重

6、要的影响。例如，对可转换债券的债务部分的价值进行确定时，选择一个适当的贴现率至关重要;但是每种债券发行时几乎都是在不同的预期风险和市场背景下发行的，在没有一系列详细的选择的规定与方法时，发行主体所处行业、信用风险、可转换债券本身的调控等因素都需要评估者进行主观判断。　　（三）衍生金融工具的会计披露问题　　通过会计披露提供衍生金融工具的相关信息内容，有助于投资者及时合理地评判该种衍生金融工具的未来投资价值和风险变化状况，但我国现行会计准则有关衍生金融工具的会计披露还存在一些问题。　　1.会计披露（列报）不充分。衍生金融工具具有很强的投机性和较大的风险性，它的价值

7、波动往往会影响企业的盈亏，只是将衍生金融工具纳入资产负债表和利润表中核算，披露的内容不够充分。并且，对于衍生金融工具的介绍、交易风险等定性分析信息，衍生金融工具的计价模型、对市场风险的敏感性程度等定量分析信息都未予以充分披露。　　2.未揭示其与套期活动相关的信息。衍生金融工具的高速发展主要是其具有规避风险和套期保值两个作用，但在财务报表中无法得到体现，导致财务报表使用者可能无法进行正确决策。因此，必须加快在财务报表中揭示企业的套期保值、规避风险的活动，最终使决策者可以得到企业的真实财务状况。　　3.披露格式的规范性问题。在财务报告中，各个企业对衍生金融工具进行

8、不同程度的披露，但是会计准则没有对披露