衍生金融工具会计信息披露问题及对策研究

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1、衍生金融工具会计信息披露问题及对策研究>摘　要：随着我国企业参与国际金融市场程度越来越高，衍生金融工具被越来越多的应用于投资及风险管理。作为规范衍生金融交易行为，传导衍生品市场信息的会计信息披露，其质量的好坏不仅对报表信息使用者至关重要，更影响着衍生金融市场的可持续发展。因此，提高衍生金融工具会计信息披露的透明度，加强衍生金融工具风险的监管，对维护投资者利益和市场健康稳定发展具有着重要意义。本文通过对沪深两市的主要14家上市银行2010年衍生金融工具会计信息披露情况进行调查分析，发现其存在的问题并提出相应的对策，以期提高披露质量。关键词：衍生金

2、融工具；信息披露；信息质量1衍生金融工具会计信息披露问题及对策研究>摘　要：随着我国企业参与国际金融市场程度越来越高，衍生金融工具被越来越多的应用于投资及风险管理。作为规范衍生金融交易行为，传导衍生品市场信息的会计信息披露，其质量的好坏不仅对报表信息使用者至关重要，更影响着衍生金融市场的可持续发展。因此，提高衍生金融工具会计信息披露的透明度，加强衍生金融工具风险的监管，对维护投资者利益和市场健康稳定发展具有着重要意义。本文通过对沪深两市的主要14家上市银行2010年衍生金融工具会计信息披露情况进行调查分析，发现其存在的问题并提出相应的对策，以期

3、提高披露质量。关键词：衍生金融工具；信息披露；信息质量1衍生金融工具会计信息披露问题及对策研究>摘　要：随着我国企业参与国际金融市场程度越来越高，衍生金融工具被越来越多的应用于投资及风险管理。作为规范衍生金融交易行为，传导衍生品市场信息的会计信息披露，其质量的好坏不仅对报表信息使用者至关重要，更影响着衍生金融市场的可持续发展。因此，提高衍生金融工具会计信息披露的透明度，加强衍生金融工具风险的监管，对维护投资者利益和市场健康稳定发展具有着重要意义。本文通过对沪深两市的主要14家上市银行2010年衍生金融工具会计信息披露情况进行调查分析，发现其存在

4、的问题并提出相应的对策，以期提高披露质量。关键词：衍生金融工具；信息披露；信息质量1前言　　资本市场的发展催生金融创新产品的不断涌现。而衍生金融工具自身的高风险、高杠杆性，在意为使用者规避风险的同时，也可能招致巨大的损失。因此，真实、充分、及时的提供企业进行衍生金融工具交易存在的风险、潜在损益，以及对企业经营影响等信息，对报表的使用者来说至关重要[1]。为了规范衍生金融工具的信息披露，各国有关当局纷纷制定了相应的披露制度，其中以美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASB）最具代表性，均从金融工具分类，套期，期限、条款和会计

5、政策以及风险等方面定性、定量披露进行了系统的规范。而在我国，无论是在计划经济时期还是现阶段转型经济时期，衍生金融工具市场发展迟缓，涉及金融工具的会计信息披露制度不完善，也没有独立的衍生金融工具会计信息披露制度[2]。尽管自资本市场开放后一些企业特别是银行开始在全球金融市场上进行了包括衍生金融产品在内的大量投资，但是企业对于衍生金融工具风险管理与会计信息披露的重要性仍未得到充分认识。与此相对应，在实践中，衍生金融工具会计信息披露质量长期低下，已经成为制约我国资本市场进一步发展的一个相当重要的因素。尤其是2008年全球金融风暴的爆发，更凸显了衍生工

6、具信息披露不足对金融市场稳定的危害性。因此，研究衍生金融工具会计信息披露质量对提高衍生金融工具会计信息披露的透明度，加强金融衍生工具风险的监管和防范，维护投资者利益和市场健康稳定发展有着十分重要的意义。　　衍生金融工具在银行业应用最为广泛，选择上市银行更有利于对衍生金融工具会计信息披露的研究。本文选取沪深两市具有代表性的中国工商银行、中国银行、民生银行等14家上市银行，对其衍生金融工具会计信息披露的规范性、完整性和及时性情况进行了调查分析，发现我国衍生金融工具会计信息披露方面存在的问题，并提出相关建议。　　2我国衍生金融工具会计信息披露现状分析

7、　　目前上市银行的衍生金融工具会计信息大多数情况通过年报进行披露。本文对沪深两市上市的14家上市银行2010年报表及附注中有关衍生金融工具信息收集整理，并按照信息披露的范畴是否涵盖衍生工具的确认、计量，套期，会计政策及风险管理策略等主要方面，以及其详细程度，对披露质量进行度量。经调查发现，有12家上市银行对衍生金融工具有一个较为详细的定义；有3家披露了资产、负债的确认标准；有4家说明了初始计量标准；在衍生工具类别、后续计量、风险管理等其他方面每家银行都有不同形式上的披露，但详细程度参差不齐。　　根据我国披露制度对衍生金融工具会计信息披露的要求，

8、首先要对金融工具做出概念上的规范，然后以此为基础界定衍生金融工具，对衍生金融工具进行分类。其次，上市公司在其主要会计政策中应当披露衍生金融工具的计价方