衍生金融工具会计计量问题研究

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1、衍生金融工具会计计量问题研究毕业论文1、衍生金融工具的概念衍生金融工具首先是金融学中的1个基本概念，它可以理解为1种双边合约或付款交换协议，其价值取自或派生自相关标识的商品或资产的价格及其变化。由此可以认为，衍生金融工具是指价值派生于某些标识的物品价格的金融工具。其中，标识的项目包括债券、商品、利率、汇率和某种指数等。具有衍生性、杠杆性、时态未来性等特征。按种类可分为金融远期合约、金融期货合约、金融期权合约、金融互换合约。2、会计计量和会计计量模式会计计量是会计信息系统的核心职能，因此，会计计量研究在整个会计理论研究中1直占有重要地位。会

2、计学界对会计计量概念的表述不尽相同，但就其本质而言，认识却是1致的。所谓会计计量，按美籍会计学家井尻雄士的说法：“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。IASC则把计量定义为：“确定财务报表的要素在资产负债表和损益表中予以确认和列示的货币金额的过程”。1个完整的会计计量模式，除计量对象外，还包括两个要素:计量尺度和单位，以及计量属性。第1，会计计量对象是指在每1个会计主体范围内，财务会计能够反映和控制的经济事物与经济行为；第2，会计计量的尺度，即计量所采用的标准量度，有货币、实物、劳动3

3、种，会计计量采用的是货币计量假设。因此，会计计量单位主要是货币单位，它至少存在两种形式：1是名义货币单位，即各国流通货币的法定单位，不对不同时期货币的购买力加以调整；2是不变价值货币单位（1般购买力单位），是以1定时日的货币的价值为基础，将其他时日的名义货币单位调整（用物价指数来测算）到该基础上，从而使不同时期的货币保持在不变价值的基础上。会计计量通常使用的是名义货币单位，并且假定其价值不变；第3，会计计量属性是指被计量对象要予以数量化或计量的方面。1般而言，计量对象能够从多方面予以量化，自然就存在着不同的计量属性。如历史成本、现行成本、

4、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值等。影响会计计量属性选择的因素主要有会计目标的影响、资本保全理论的影响、政治因素、经济因素、技术因素。3、衍生金融工具对传统会计计量理论的冲击在传统财务会计理论体系中，历史成本是会计计量的基础，即以交易中发生的原始成本作为入账依据，要求会计主体保持历史成本直到相应资产已耗用或负债已经清偿为止。而衍生金融工具在确认时只产生了权利和义务，交易尚未发生，往往无从得到历史成本。另外，衍生金融工具交易从合约的签订到最终的对冲或交割，要经历1段时间，在这1时间过程中，衍生金融工具的市场价值处于不断变化中。这种合

5、约市价变动引致的损益变动在历史成本计量基础上无法得到正确的计量。在衍生金融工具广泛运用的今天，单1历史成本计量显得无能为力，如何有效计量衍生金融工具，揭示衍生金融交易的风险进而趋利避害，这是衍生金融工具对传统历史成本会计计量属性提出的挑战。初始计量，当资产价值频繁变化时，已不能满足信息使用者的要求，后续计量在所难免。有的资产甚至根本不存在历史成本，如衍生金融工具，仅仅是1种合约，从签约到结算过程，金融资产和金融负债的价值处于不断变动中，需要经常以公允价值进行后续计量。正是由于会计环境的巨大变化，带来了资产形态的巨变，使得会计计量已不能停留

6、在以历史成本为主的初始计量基础之上，而以公允价值为基础进行的后续计量则迎合了信息使用者需求的变化，推动会计计量的重心从初始计量向后续计量转移。4、衍生金融工具公允价值计量的相关问题（1）衍生金融工具公允价值确定的1般原则从公允价值的定义可以看出，公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相1致的，我们可以将衍生金融工具的市场价格作为其公允价值，这就是所谓的市价法。虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能

7、产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值，计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。在找不到所计量项目的市场价格的情况下，可以通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值，这就是类似项目法。有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上，采用1定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计，这就是估价技术法。估价技术可以选取期权定价模型、未来现金流量折现或其他合理的估价技术。1般认为，

8、在确定所计量项目的公允价值时，要从这3种方法中选择1种，而这3种方法的采用是有1定程序的。通常情况下，首先的方法是市价法，因为1个公开的市场价格通常是最为令人接受，从而也是最公允的；在找不到所