衍生金融工具的会计计量问题探讨

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1、衍生金融工具的会计计量问题探讨l通翩翩theoryinquiration~~!E金融工具是确定交易双方在未来某个时间对I(J某项金融现货所拥有权利和所承拟义务的合同，它以基础性金融工具的将在为前提，以杠杆成信衍生愈融工具的命精用交易为特征。在交易成在时，它既形成某个企业的一项金融资产.网时也形成另一个企业的一项金融负债。衍生金融交易只有二十余年的历史，传统上句:l??下8;少z作为会计处理上的我外JIt务c因此.1::X才传统的会计理论和实务产生r巨大的冲击。根据说有的会计理论t时史成本作为最蒸本的会ìtt十续屑休，它以交易无法从财务报表上直接了解衍'*金融工具交易机构为

2、基础，因问具有问j核性等;优点但毕意是;过的经苦苦状况，无法真实地核算风除与收益，无法便会去;的信息.对于与风除和不确定相对联系紧密的衍ìt行使核算和监督职能。衍生金融工具对会计计鳖造生金融工具而亩，以历史成本为计援属你形成的信成r深刻的影响。息，对信息使用者进行决策是'??相关，值得怀疑。会计计量是会计信息系统的核心环节，衍生金融采用公允价值对衍牛余融工具迸行会计1十景i工具的会计计最包括初始计璧初后续计簸。初始计1riìif可以使那些没有历史成本的衍'*金融工具得以簸，就是在初始确认时的会计t十簸，包指保证金、期权进入财务报表，避免产生过多的农外项目;另…方

3、面，费等实际支出的计量;后室主计盏，是指在初始确认和以公允价僚计续资产负债，并确认公允价值变动所产计最以后的会t村十簸。由于衍生，金融工具;在初始i情生的利得注损失，可使资产负债表上的资产负债与;It耳;可能发生变动，凶此有必要对其进行再计簸，以i网日前的价低…致，便于用户正确评价衍生金融工具相察其账w价值，并确认由于价值变革h而产线的利得和关的风险、企业的财务状况和经销业绩以及企JlIé管现损失ω本义认为，公允价值给衍生余融LJ主最沟相关当局持有衍生金融工具的决策绩效，从而大大提尚信的会ìt'Hi重脱性。所谓公允价值，是指在当前发生的息相关傲。简育之，公允价僚会ìj-能

4、操供te历史成本公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间交换资产或会计更为相关的资产、负债和收益信息。结算负债所采用的金额c下阂，我们问以从朋论和现(二)公允价值提高了会计信息的可比性。衍生实两个角度加以探讨。~融工具的公允价值代是毁了企业当前对tg衍生金融估价膺掳纷扬气也工.jl，相关的预期未来现金流量的最好估计，反映的是(一)对衍生金融工具而言.公允价值汁量更具，由市场决定的预期未来现余流露的折现筒，它口J以使相关傲。相关'除与口j靠性是会t十信息的两个基本质量不问时点发生的或不同企业所投制的相间的衍生金特征。会计信息、要相关，又要可籍，这是会计的中心要融卫兵具有一致的公

5、允价值，因而具有可比性。相反求。但是，相关性与可靠性这两个特征之间常常相互烛，:fE历史成;尔法下，不同时间取得相同衍生金融L冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可写在快口J臭，可能由于取得成本不同削无法比较。能有所削弱，反之亦然。目可此，必须在相关性与可当在做(三)公允价僚会i十ìtJ毒属制与积极

6、生金融风险之i闯进行权衡，在不过分损答…个特征的情况下，可管燃一敛。风险无处不在，衍生金融市场尤其如此。积以突ifl另一个特衍，以保证信息的索要体效用。极性金融风险管现要求企、监管理当局必须保持对衍不间环境、不同m户和不同项目对于相关性和Dlf[生金融工具的米来价格风险进行待续隙饺，

7、随时根据靠性的栩Z才意视程度是不同的。对于衍生金融工具而未来经济环境的变化.在一定范网内调整!!x:平衡所暴霄，扇子其具有商风险性、tt杆峡、时哥拉米3征性、价值露的风险部位，但这必须以能及时获取有关衍生余融变动性、交易复杂性和品种多样性等特点，决策者最工具的市价倍息为前提c人们鼠然关注的是当前市场需要的就是能使他们tFt甘正确决策的相关傍息，以评利率的变化，{区利用的是衍生金融工具的公允价值信价企业的机会和风除，判断收益的不确定程度。基于息.决不是历史成本信息。因为衍生金融工具的公允此，相关做夜这里JE.成为会计信息的首要质最特征咽价值反映丁当前经济情况，公允价值的变动反映了情J

8、E.以决策有用你的计量观念来选择衍生余融工具的况发生变化形成的影响;ffi??以历史成本为基础反映的会ilìl最底性，这是选择汁:虽!离性的最基本的理论前信息只反映交易发生时的影响.价将变动的影响也只提。因此，相关性与可霖性相比，厨子更索要的地位。能等交易结束后才能反映。衍生金融L凡的公允价值??如'中国农业会计20ω/8??????????瑨楮??泃?????????????????????????????????????????????????????