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1、衍生金融工具会计问题探讨第21卷第8期徐州工程学院学报2006年8月Vol1>.21No.8JournalofXuzhouInstituteofTechnologyAUG.2006衍生金融工具会计问题探讨周 英(常熟理工学院管理工程系, 江苏 徐州 215500) 【摘 要】 20世纪80年代以来,衍生金融工具作为国际金融市场上避险的工具被不断地创造出来,它具有不同于传统金融工具的特点。本文主要探讨在会计上确认衍生金融工具的必要性、它对传统会计理论体系产生的冲击及其目前存在的主要会计问题。【关键词】 衍生金融工具;冲击;会计问题【中图分类号】 F235.2 【文献标识码】A【文章编号
2、】1673-0704(2006)08-0019-04 引言并在一定情况下决定是否需要结算;2、该合同不需衍生金融工具源自传统的金融工具,1972年5要初始净投资,或者与那些预期对市场条件具有类月美国芝加哥商业交易所首次上市标准化通用期货似反应的其他合同相比,它要求的初始净投资较少;合同,“衍生金融工具”便开始在国际金融市场上出3、该合同条款要求或允许以净额结算,合同可以容现,20世纪80年代中期以来,由于国际金融市场的易地通过合同以外的方式以净额结算,也可以通过极度震荡,各种各样的衍生金融工具被不断的、大量交割资产结算,且这种交割资产的结算方式对于资的创造出来,其发展速度是其他任何一
3、种传统金融产受让人而言,同净额结算无差异;产品都无法比拟的。衍生金融工具的出现显著提高(三)我国财政部于2006年3月印发的《企业会了整个金融市场的经济效率,已经成为现代金融市计准则第22号金融工具确认和计量》中指出衍生场最具活力的发展领域,但是,它的出现也为现行会工具是指具有以下特征的金融工具或其他合同:1、计体系提出新的挑战,这也正是本文所要探讨的主其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、要内容。价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类一、衍生金融工具的定义似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量(一)国际会计准则委员会(以下简称IASC)在与合同的任一方不存在
4、特定关系;2、不要求初始净IAS39号中指出,衍生金融工具是具有以下特征的投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型金融工具:1、其价值随其基础性金融工具的价格改合同相比,要求很少的初始净投资;3、在未来某一日变而改变,如利率、商品或证券价格、指数等。2、不要期结算。求初始净投资,或与市场变动有类似的其他类型合综合以上定义,本文认为对衍生金融工具的理同相比,要求很少净投资;3、在未来某一日期结算。解应包含以下三点:(二)美国财务会计准则委员会(以下简称1、衍生金融工具是从基础金融工具派生出来FASB)在其133号准则中认为衍生工具必须具有的;以下三个特征的金融工具或其他合同:1、该合
5、同具2、衍生金融工具是对未来的交易;有一项或多项标的,以及一项或多项名义金融或支3、衍生金融工具具有巨大的杠杆效应;付条款,或两者兼有。由这些条件决定结算的金额,二、衍生金融工具的功用及风险收稿日期:2006-03-15作者简介:周英(1970-),女,江苏常熟人,讲师,研究方向:金融会计。·19·(一)一般来说,衍生金融工具在现代金融市场上具有三方面的功用,如下图所示: (二)衍生金融工具主要是作为风险回避的手段风险管理的手段,也有可能成为巨大的风险源,与它而开发并发展起来的,但是它就象一把双刃剑,既是相关的风险具体可归纳为以下几种:如下表所示:衍生金融工具具有的主要风险信用风险由
6、交易对手的破产等而发生的损失市场风险由于市场价格变动的影响而发生的损失流动性风险资金的运用和筹措期间的时间段内短期资本不足的风险系统风险由于一个问题的发生而导致整个金融系统出现问题的风险法律风险由于法律上的问题而发生的风险操作风险具体操作上的风险决算风险由于资金的支付和领取的时间差而产生的风险 三、对衍生金融工具进行会计确认和计量的必出的经济决策,该信息就具有重要性。有关衍生金融要性工具的信息是否重要呢?从数量上讲,近几年,在世衍生金融工具作为经济发展的产物,应该在会界资本市场中,因衍生交易而引起的风波不断发生:计上加以反映。1987年10月的全球性股灾被认为源于纽约证券交(一)是相
7、关性原则的要求。相关性原则是指会易所的股指期货与股指期权的大规模程序化交易;计所提供的信息必须与制定经济决策相关。IASC1994年9><>12月美国奥兰治县破产是因为县政府财政认为:“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在基金使用了反向浮动利率债券;1995年2月,英国和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响巴林银行因经营日经225(Nikkei225)股指期货发到使用者的决策时,信息就具有相关性。”在FASB生巨额亏损以至破产;1995
