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时间:2018-05-05
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1、衍生金融工具会计及其在我国的发展对策研究【摘要】:近年来,我国衍生金融工具的交易量越来越大。金融衍生工具和衍生产品都具有高收益、高风险特征,收益、风险均呈杠杆倍数,在一定程度上会把局部风险变为全局风险、把个别市场风险演化成系统性风险。因此,金融创新工作中要特别注意掌握规律、趋利避害。工作中不仅应看到其对经济发展的促进作用,还应看到其潜在的风险,要把握适度的原则。 【关键词】:衍生金融工具会计风险公允价值 一、衍生金融工具的特点 所谓衍生金融工具,也称创新金融工具,其特点是: 1.衍生金融工具的产生以合约为基础。合约双方的权利和义务在签订合约之
2、日起便基本确定; 2.其表现的金融资产和金融负债具有高度的风险性、价值等特征。衍生金融工具所产生的收益,来自于约定价格与实际价格的差额,将随着未来利率、证券价格、商品价格、汇率或相应的指数变动而变动。 3.产品的灵活性很高。金融衍生产品种类繁多,可以根据客户所要求的时间、金额、价格和风险级别等参数进行设计,让其达到充分保值避险的目的。同时,由此造成这些金融衍生产品难以转让,因此其流动性风险也极大。 二、衍生金融工具对现行财务会计的影响 1.衍生金融工具对会计确认的影响 衍生金融工具的特点之一就是契约所体现的交易在未来发生,虽然没有实际的款项
3、支付,但双方在契约开始生效后,便享受某种权利或承担某种义务,按现行标准,这些权利或义务不能被称为资产或负债,因此传统的计量标准对衍生金融工具进行确认是行不通的。 2.衍生金融工具对会计计量的影响 传统的会计计量建立在实际成本的基础上,但是衍生金融工具由于风险和流动性太大,其市价随利率、汇率双重变动而波动造成起伏很大,如果依然使用实际成本计价,则难以反映真实的价格以及损益情况。 3.衍生金融工具对会计核算的影响 我国会计在处理衍生金融工具涉及的业务时,都是按传统的会计方法进行。现今随着金融创新日益发展,衍生金融工具业务越来越多,金额也越来越大,这种处理
4、就难以如实反映企业的财务状况和经营成果。 4.衍生金融工具的信息披露 我国财务信息披露主要运用的是会计报表系统,对报表的其他信息披露方法不够重视,因此了解衍生金融工具也只有通过历史的成本信息的会计报表,但是现行报表上却很难找到有关衍生金融工具的信息;因而,我国对衍生金融工具信息的披露是不准确的。 三、面对衍生金融工具挑战采取的会计对策 (一)重塑会计准则,面对信息披露 1.制定衍生金融工具的会计准则时,一方面要考虑国外的经验教训,另一方面也要考虑我国的基本国情。 2.我国的衍生金融工具会计准则的制定和发展应该是渐进式的。 3.提高会计人
5、员和审计人员的职业判断能力。 4.金融工具会计准则应与国际会计准则相协调。 (二)重构财务会计要素 我们通常所说的资产和负债,与金融资产和金融负债在概念上有所区别,这主要是由于金融资产和金融负债的不确定性造成的。因此我们有必要在资产负债表上阐明这些区别。 (三)会计确认标准的重新制定 1.在合同签订初,应当对金融资产负债进行首次确认。 2.对于已经确认的金融资产负债,到未来交易发生之前的这段时间内,因汇率价格发生了变化而导致公允价值发生了相应变化,因此需要再次确认。 3.合约约定的交易发生时,企业也随即丧失了相应的义务与权利,这时就应该确认金融
6、资产与金融负债,同时应当将账面与实际金额之差计入当期损益之中。 (四)采取多种价值计量 对于衍生金融工具的计较,比较适用的办法就是按公允价值计价,不论是金融资产和金融负债的初始价格的计价,还是合约发生后的财务报表对金融资产与金融负债的计价,都适用于公允价值计价。由此可见,会计的计价基础不再是单一的历史成本,不同的会计计价基础满足了不同的经济业务的计价要求。 (五)完善会计报表 为了适应衍生金融工具信息披露的要求,我们完全可以对传统会计报表进行优化,比如资产与负债不但要按流行性分类,还要按金融资产和负债、非金融资产和负债分类;对于非金融资产和负债,可按
7、照流动性排列,对于金融资产和金融负债,则可以按照风险性程度来进行分类。对于优化后的报表仍然无法准确披露的信息,可以考虑增设附表,列出衍生金融工具的风险系数、公允价值、类别等,从而让报表的使用者更好的掌握衍生金融工具的会计信息。 (六)加强对衍生金融工具风险的会计监督 1.事前会计监督。(1)设立风险管理原则;(2)及时收集与衍生金融工具相关的资料,并根据相关资料进行决策;(3)建立完善的预警系统;(4)建立全新报告体系,将表外业务纳入监督体系。 2.事中会计监督。(1)监督并要求较重中要遵循所设立的原则;(2)监督交易中的有关指标要达到预警指标体系的要
8、求;(3)检查并监督每项决策所产生的合约的法律效力。
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