衍生金融工具会计及其在我国的发展对策研究

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1、衍生金融工具会计及其在我国的发展对策研究【】：近年来，我国衍生金融工具的交易量越来越大。金融衍生工具和衍生产品都具有高收益、高风险特征，收益、风险均呈杠杆倍数，在一定程度上会把局部风险变为全局风险、把个别市场风险演化成系统性风险。因此，金融创新工作中要特别注意掌握规律、趋利避害。工作中不仅应看到其对经济发展的促进作用，还应看到其潜在的风险，要把握适度的原则。　　【关键词】：衍生金融工具会计风险公允价值　　　　一、衍生金融工具的特点　　　　所谓衍生金融工具，也称创新金融工具，其特点是：　　1.衍生金融工具的产生以合约为基础。合约双方的权利和义务在签订合约之日起便基本

2、确定；　　2.其表现的金融资产和金融负债具有高度的风险性、价值等特征。衍生金融工具所产生的收益，来自于约定价格与实际价格的差额，将随着未来利率、证券价格、商品价格、汇率或相应的指数变动而变动。　　3.产品的灵活性很高。金融衍生产品种类繁多，可以根据客户所要求的时间、金额、价格和风险级别等参数进行设计，让其达到充分保值避险的目的。同时，由此造成这些金融衍生产品难以转让，因此其流动性风险也极大。　　　　二、衍生金融工具对现行财务会计的影响　　　　1.衍生金融工具对会计确认的影响　　衍生金融工具的特点之一就是契约所体现的交易在未来发生，虽然没有实际的款项支付，但双方在契

3、约开始生效后，便享受某种权利或承担某种义务，按现行标准，这些权利或义务不能被称为资产或负债，因此传统的计量标准对衍生金融工具进行确认是行不通的。　　2.衍生金融工具对会计计量的影响　　传统的会计计量建立在“实际成本”的基础上，但是衍生金融工具由于风险和流动性太大，其市价随利率、汇率双重变动而波动造成起伏很大，如果依然使用实际成本计价，则难以反映真实的价格以及损益情况。　　3.衍生金融工具对会计核算的影响　　我国会计在处理衍生金融工具涉及的业务时，都是按传统的会计方法进行。现今随着金融创新日益发展，衍生金融工具业务越来越多，金额也越来越大，这种处理就难以如实反映企业

4、的财务状况和经营成果。　　4.衍生金融工具的信息披露　　我国财务信息披露主要运用的是会计报表系统，对报表的其他信息披露方法不够重视，因此了解衍生金融工具也只有通过历史的成本信息的会计报表，但是现行报表上却很难找到有关衍生金融工具的信息；因而，我国对衍生金融工具信息的披露是不准确的。　　　　三、面对衍生金融工具挑战采取的会计对策　　　　（一）重塑会计准则，面对信息披露　　1.制定衍生金融工具的会计准则时，一方面要考虑国外的经验教训，另一方面也要考虑我国的基本国情。　　2.我国的衍生金融工具会计准则的制定和发展应该是渐进式的。　　3.提高会计人员和审计人员的职业判断能

5、力。　　4.金融工具会计准则应与国际会计准则相协调。　　（二）重构财务会计要素　　我们通常所说的资产和负债，与金融资产和金融负债在概念上有所区别，这主要是由于金融资产和金融负债的不确定性造成的。因此我们有必要在资产负债表上阐明这些区别。　　（三）会计确认标准的重新制定　　1.在合同签订初，应当对金融资产负债进行首次确认。　　2.对于已经确认的金融资产负债，到未来交易发生之前的这段时间内，因汇率价格发生了变化而导致公允价值发生了相应变化，因此需要再次确认。　　3.合约约定的交易发生时，企业也随即丧失了相应的义务与权利，这时就应该确认金融资产与金融负债，同时应当将账面

6、与实际金额之差计入当期损益之中。　　（四）采取多种价值计量　　对于衍生金融工具的计较，比较适用的办法就是按公允价值计价，不论是金融资产和金融负债的初始价格的计价，还是合约发生后的财务报表对金融资产与金融负债的计价，都适用于公允价值计价。由此可见，会计的计价基础不再是单一的历史成本，不同的会计计价基础满足了不同的经济业务的计价要求。　　（五）完善会计报表　　为了适应衍生金融工具信息披露的要求，我们完全可以对传统会计报表进行优化，比如资产与负债不但要按流行性分类，还要按金融资产和负债、非金融资产和负债分类；对于非金融资产和负债，可按照流动性排列，对于金融资产和金融负债

7、，则可以按照风险性程度来进行分类。对于优化后的报表仍然无法准确披露的信息，可以考虑增设附表，列出衍生金融工具的风险系数、公允价值、类别等，从而让报表的使用者更好的掌握衍生金融工具的会计信息。　　（六）加强对衍生金融工具风险的会计监督　　1.事前会计监督。（1）设立风险管理原则；（2）及时收集与衍生金融工具相关的资料，并根据相关资料进行决策；（3）建立完善的预警系统；（4）建立全新报告体系，将表外业务纳入监督体系。　　2.事中会计监督。（1）监督并要求较重中要遵循所设立的原则；（2）监督交易中的有关指标要达到预警指标体系的要求；（3）检查并监督每项决策所产生的合约的

8、法律效力。