从审计合谋分析注册会计师独立性问题.doc

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1、从审计合谋分析注册会计师独立性问题根据XX年《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》，各地财政部门在寐XX年检查了1618家会椴计师事务所，对122家事р务所予以警告、没收违法所智得、暂停经营业务等行政处锣罚，对214名注册会计师忆予以警告、暂停执业、吊销嘉证书等行政处罚。通过调查吮发现，事务所在审计过程中佤未严格执行审计准则、履行啪必要审计程序，违规甚至故臊意出具不实审计报告是其受枣到行政处罚的共同原因。注册会计师由于审计失败受到┗行政处罚的现象普遍存在，体现了严重的独立性缺失。候本文以审计失败极端而普遍的现象——审计合谋为研究对象，分析注册会计师违背直独立性与被审单位合谋

2、的原钨因，对防治审计合谋、完善嘬审计独立性具有重大意义。廊1审计合谋的界定本文喋认为审计合谋是会计师事务噢所或注册会计师在执行审计跟业务过程中，为了谋取“黑宿色”收入，实现自身利益最榭大化，在被审计单位存在财银务造假的情况下，违背审计独立性，故意做出财务报告枇虚伪陈述和鉴证的对社会公崩众的失信行为。概括来讲埝，审计合谋具有以下特征：惊①审计合谋是注册会计师和被审计单位故意为之的行为抡；②审计合谋的目的是双方获取各自的利益；③审计合鳗谋分为主动合谋和被动合谋7/7皑，所以并不是所有的合谋都浈是注册会计师主动参与的。2注册会计师审计合谋的谷原因分析从经济环境分析ρ公司治理结构缺陷现实

3、中，投资者和审计机构存在俚委托代理关系。当经营管理者与投资者的目标不一致时莅，在追求自身利益最大化的颤过程中，经营者可能会以牺蟾牲投资者的利益为代价，在り公司治理结构存在缺陷的情稽况下，表现为管理当局成为⒆事实上的审计委托人。一些饷一股独大、股东大会形同虚健设的上市公司尤为如此。如鄄果审计机构发现了管理层的滴舞弊行为，为了不让其在审莪计报告中披露，管理层通常琚会对其施加压力，比如威胁缀解除业务约定、变更会计师乜事务所、降低审计收费等。如果审计人员屈服于此种压匡力，将无法保持审计工作的谐独立性，审计合谋随之形成吠。审计市场过度竞争一方面，由于国际四大会计师事务所的垄断性，本土事务

4、锹所压力巨大。通过阅读中注砾协近10年发布的事务所综吆合评价前本百家信息表，不拍难发现四大所一直包揽前四蒗，只有XX年毕马威被立信懒和瑞华超过屈居第6。并且四大所几乎包揽了中国全部︶跨国公司的审计服务，他们7/7在华机构业务收入合计占到№行业收入的20%以上。另訇一方面，事务所收入单一，ㄋ审计收入仍占主导地位。据о统计，我国本土事务所审计收入占总收入比重平均超过义75%，而在四大所中，传统会计、审计业务不足总收谶入的50%，非传统的管理区咨询收入提高到总收入的5╀0%以上。事务所在经济上遥严重依赖少数客户，导致在芮审计活动中委曲求全，主动市权相当微弱，独立性受到影嵋响。从政治法律

5、环境分析审计市场监管不当提供可霸乘之机目前我国审计市场黜表现出以政府监管为主，行楚业自律性差的特点。政府监什管部门包括证监会、财政部移和审计署。监管机构多，内赙部设置庞杂，又分工不明，眩这不仅导致监管覆盖面小，镉而且抑制了市场主体的自发ǖ调节功能。注册会计师协会玎作为注册会计师行业的自律┬组织，自身不够成熟，其成蜷员又大多来自政府机构，所氐以独立性大受影响。地方趁政府不当干预制造“温床”谷在挂靠体制下，我国独立审计发展路径属于政府推动掭型，主要依靠政府行政力量抻创造审计需求，政府与会计警师事务所具有天然的“母子锛”关系。从1998年脱钩逵改制到今天，行政干预和地┯方保护主义依然存在，

6、对承摺担上市公司审计业务的事务む所的影响尤为明显。杜淑芳荷、李建民、马蓓蓓通过研究∮，总结出行政介入导致审计燔被动合谋的手段包括：当地熄7/7政府及主管部门直接出面施渠加压力要求审计不披露不利颐事项；直接签发无力兑现的没红头文件；指令相关单位配疽合被审单位共同串通。某些巽地方政府出于对自身政绩的罐考虑，忽视大局，加剧了审滨计合谋的发生。宽松的法嬖律环境助长了审计合谋之势馑法律因素对社会审计的影⑻响更为直接和经常。我国法豁律对注册会计师违规的处罚舍力度不够，且以行政处罚为韩主，包括警告、罚款、暂停执业等。在国内绝大多数会堂计师事务仍保持有限责任公办司组织形式下，即使违规受到处罚，付出的

7、代价也较小输，所以国内少有会计师事务冬所因合谋而破产。从社会文化环境分析一方面，社哥会信用体系未完全建立，社会诚信普遍缺失。市场经济幻是一种信用经济，但由于我系国尚处于社会主义初级阶段蹁，各种法律法规还不完善，加上社会矛盾又促使个人主枝义膨胀，于是失信之风蔓延焕，人们更加注重短期利益而黄忽视长远利益。在这种情况飧下，审计市场中极有可能形涸成审计合谋，实现双方自身汉利益最大化。另一方面，拶传统文化消极因素影响审计孓独立性。苏格兰