从审计合谋分析注册会计师独立性问题

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果从审计合谋分析注册会计师独立性问题　　根据XX年《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》，各地财政部门在XX年检查了118家会计师事务所，对122家事务所予以警告、没收违法所得、暂停经营业务等行政处罚，对214名注册会计师予以警告、暂停执业、吊销证书等行政处罚。通过调查发现，事务所在审计过程中未严格执行审计准则、履行必要审计程序，违规甚至故意出具不实审计报告是其受到

2、行政处罚的共同原因。注册会计师由于审计失败受到行政处罚的现象普遍存在，体现了严重的独立性缺失。本文以审计失败极端而普遍的现象——审计合谋为研究对象，分析注册会计师违背独立性与被审单位合谋的原因，对防治审计合谋、完善审计独立性具有重大意义。　　1审计合谋的界定　　本文认为审计合谋是会计师事务所或注册会计师在执行审计业务过程中，为了谋取“黑色”收入，实现自身利益最大化，在被审计单位存在财务造假的情况下，违背审计独立性，故意做出财务报告虚伪陈述和鉴证的对社会公众的失信行为。　　概括来讲，审计合谋具有以下特征

3、：①审计合谋是注册会计师和被审计单位故意为之的行为；②审计合谋的目的是双方获取各自的利益；③审计合谋分为主动合谋和被动合谋，所以并不是所有的合谋都是注册会计师主动参与的。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　注册会计师审计合谋的原因分析　　从经济环境分析　　公司治理结构缺陷　　现实中，投资者和

4、审计机构存在委托代理关系。当经营管理者与投资者的目标不一致时，在追求自身利益最大化的过程中，经营者可能会以牺牲投资者的利益为代价，在公司治理结构存在缺陷的情况下，表现为管理当局成为事实上的审计委托人。一些一股独大、股东大会形同虚设的上市公司尤为如此。如果审计机构发现了管理层的舞弊行为，为了不让其在审计报告中披露，管理层通常会对其施加压力，比如威胁解除业务约定、变更会计师事务所、降低审计收费等。如果审计人员屈服于此种压力，将无法保持审计工作的独立性，审计合谋随之形成。　　审计市场过度竞争课题份量和难易程

5、度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　一方面，由于国际四大会计师事务所的垄断性，本土事务所压力巨大。通过阅读中注协近10年发布的事务所综合评价前联盟百家信息表，不难发现四大所一直包揽前四，只有XX年毕马威被立信和瑞华超过屈居第6。并且四大所几乎包揽了中国全部跨国公司的审计服务，他们在华机构业务收入合计占到行业

6、收入的20%以上。另一方面，事务所收入单一，审计收入仍占主导地位。据统计，我国本土事务所审计收入占总收入比重平均超过75%，而在四大所中，传统会计、审计业务不足总收入的50%，非传统的管理咨询收入提高到总收入的50%以上。事务所在经济上严重依赖少数客户，导致在审计活动中委曲求全，主动权相当微弱，独立性受到影响。　　2.从政治法律环境分析　　审计市场监管不当提供可乘之机　　目前我国审计市场表现出以政府监管为主，行业自律性差的特点。政府监管部门包括证监会、财政部和审计署。监管机构多，内部设置庞杂，又分工不

7、明，这不仅导致监管覆盖面小，而且抑制了市场主体的自发调节功能。注册会计师协会作为注册会计师行业的自律组织，自身不够成熟，其成员又大多来自政府机构，所以独立性大受影响。　　地方政府不当干预制造“温床”课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　在挂靠体制下，我国独立审计发展路径属于政府推动型，主要依靠

8、政府行政力量创造审计需求，政府与会计师事务所具有天然的“母子”关系。从1998年脱钩改制到今天，行政干预和地方保护主义依然存在，对承担上市公司审计业务的事务所的影响尤为明显。杜淑芳、李建民、马蓓蓓通过研究，总结出行政介入导致审计被动合谋的手段包括：当地政府及主管部门直接出面施加压力要求审计不披露不利事项；直接签发无力兑现的红头文件；指令相关单位配合被审单位共同串通。某些地方政府出于对自身政绩的考虑，忽视大局，加剧了审计合谋的发生。　　宽松的法律环境助长了