注册会计师审计独立性问题的研究

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1、注册会计师审计独立性问题的研究　　一、独立性的内涵　　有关审计独立性的内涵，中外不少组织和学者发表了自己的观点。较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。AICPA在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。AICPA也在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员，在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执

2、行公共业务的职业会计师保持实质上的独立与形式上的独立。　　1、实质上的独立。，实质上的独立是一种内心状态，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上要求注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，一种发表审计意见时不屈服于外界压力的精神状态　　2、形式上的独立。形式上的独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是相互独立的，三者之间是没有任何联系的。　　实质上的独立和形式上的独立是两个不同

3、的概念，联盟但又密不可分。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。豍　　二、与独立性相关的概念　　1、独立性威胁。独立性威胁是指审计人员面临的、可能危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏见的决策的能力而导致潜在偏见的因素。根据欧盟、国际会计师联合会及美国审计委员会对划分，独立性威胁主要可以分为自我利益威胁、自我复核威胁、拥护威胁、熟悉威胁以及胁迫威胁等五种。审计人员处于或认为他们处于审计客户

4、或其他利益集团公开的或秘密的胁迫之下。比如，会计师事务所的收入过分依赖某一客户；会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具审计报告等。鉴别特定活动、关系及情形所带来的威胁有助于审计人员理解他们的性质及其对独立性的潜在影响。　　2、独立性决策者。独立性决策者是指对独立性问题作出判断的个人、团体或机构，包括审计人员、事务所、客户的管理当局、审计委员会、董事会、独立性准则制定机构及监管机构等。　　3、独立性防护。独立性防护是指能减轻或消除独立性威胁的控制手段，包括禁止、限制

5、、披露、政策、程序、惯例、准则、规则、制度安排和环境条件等。在具体工作中，应对措施包括会计师事务所层面的防范措施，比如，领导者强调遵循职业道德基本原则的重要性及强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益等；还包括具体业务层面的防范措施，比如与客户治理层讨论有关的职业道德问题、向其说明提供服务的性质和收费的范围等。　　4、独立性风险。独立性风险是指对审计人员的独立性威胁达到防范措施无法消除的程度，已危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏审计决策的能力的风险。独立性风险随着独立性威胁的出现而增大，但可以用防范

6、措施加以减轻或消除。　　5、独立性基本原则。ASB设定了审计人员为保持独立而应该遵循的四项基本原则：评估独立性风险水平、确定独立性风险的可接受水平、考虑成本与收益和考虑各利益方观点。这四项基本原则被作为独立性决策者在分析广泛领域的独立性问题时的指南。　　三、独立性的意义　　维护证券市场秩序。　　财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，是非常重要的会计信息，而会计信息作为证券市场的重要组成部分，如果能在投资者与筹资者之间公平、公正、公开地交流，那么就能增强投资者的信心，发挥证券市场的资源配置

7、作用。　　注册会计师只有保持独立性，才能有效缓解或解决处于劣势地位的公众投资者与上市公司之间存在的严重的信息不对称问题，从而更好地指导投资者进行决策，更好地维护证券市场的秩序。　　保护市场投资者的利益。　　如前所述，由于信息屏蔽，市场投资者远离公司控制中心，无法及时、准确的了解企业真实的经营状况。特别是当下，很多上市公司在自身利益的驱动下，常会有粉饰财务报表或者隐瞒公司重要信息、甚至传播虚假财务信息、诋毁竞争对手等舞弊行为。这些无疑增加了投资者的投资风险。而审计师的审计报告，对他们极具参考价值，可以就

8、企业会计、财务问题对上市公司的盈利能力、财务状况、持续经营、经营业绩、资产质量和现金流量做出综合评估。　　另外，由于投资者的持股比例不同，他们对企业的控制力和影响力有着较大的不同，利益点存在差异。对于控股股东和大股东而言，他们往往可以通过自己的努力直接或间接地影响被持股企业管理层的人事安排、发展战略、投资决策、经营决策、利润分配等。而中小股东却相对处于劣势地位。豎总之，独立的注册会计师能对财务报表的合法性和公允性发表意见，揭示企业在经营、管理、财务等方面