注册会计师审计独立性问题研究

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1、本科毕业论文开题报告会计学注册会计师审计独立性问题研究一、立论依据1.研究意义、预期目标研究意义：独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。近年来，随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面，导致这些大案的根本在于注册会计师的独立性，因此识别并针对这些因素提出合理的改善建议将促使注册会计师和会计师事务所采取有效的方法来维护和提高独立性，增强自身的价值，降低监管的成本。预期目标：对于注册会计师审计的独立性，国内外已有许多学

2、者进行了相关研究，本文主要是在概括总结国内外相关研究成果的基础上，通过阐述注册会计师审计独立性的重要性，分析我国注册会计师审计独立性的现状及影响注册会计师审计独立性的因素，并对如何加强注册会计师审计独立性提出自己的相关建议和看法，希望对我国的注册会计师审计的独立性研究有所帮助。2.国内外研究现状1.１国外学者对CPA审计独立性定义的研究ThomasG.Higgins（1962）对独立性的概念进行了概括，成为目前被普遍接受的看法。他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性与形式上的独立性。”

3、所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。如不得拥有被审单位股权或担任其高职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系，等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上独立性、经济上独立性和人员上的独立性。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和不屈从于外界的压力和影响。DeAngelo（1981a）从社会公众如何半段审计独立性的角度定义了审计独立性，认为审计独立性是审计师在发展审计客户财务报告无比后

4、予以报告的概率，审计独立性反映了审计人员地址客户选择性披露压力的能力。Antle（1984）从审计人和经理、所有者之间的关系角度出发，把审计人模型化为预期效用最大化者，在所有者、经理和审计人三者博弈的环境下，提出了强独立、独立和不独立的概念。强独立表明审计人与所有者合作，在与经理进行的子博弈中，审计人采取所有者最偏好的纳什均衡战略；独立表明审计人不与任何人合作，在与经理进行的子博弈中，采取占优均衡战略；不独立表明审计人与经理合作，在与经理进行的子博弈中，审计人采取合谋战略，即审计人和经理选择一个合理的支付方案。莫

5、茨和夏拉夫（1990）在《审计理论结构》中指出审计独立性包括两个方面“一是审计人员在实施过程中事实上的独立；二是审计人员作为一种事业团体在外观上的独立性。”即“实务人员独立性和职业的独立性”。汤姆.李（1991）在《公司审计》中认为：“从根本上说，它(独立性)是一种精神状态，它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从利害冲突方面的压力和影响。”DavidFlint（1998）在《审计哲学和原理》中从精神状态、公众信任和环境状况方面考察了审计独立性。C.W.尚德尔（1992）认为：“独立性不是审计人员的思想态度，而是假

6、定审计人员所提出的意见，判断决策将不为他个人的、感情的和物质利益所影响。”1.2国外学者对影响CPA审计独立性的因素研究Beattieetal在1999年采用调查问卷的方式，就影响独立性的45个因素访问了包括事务所合伙人、上市公司财务总监在内的397人，并把独立性影响因素按其属性划分为经济类因素和监管类因素。得出的研究结果表明:大多数监管类因素对审计独立性有不同程度的促进作用，大多数经济类因素对审计独立性有不同程度的损害作用。Goldman&Barlev（1974）从审计人——被审计客户利益冲突角度对影响独立性的

7、因素提出了评价框架。他们总结出被审计客户的谈判力量包括聘用和解聘审计人的能力、决定审计公费水平的能力、决定审计工作条件的能力等方面;审计人员的谈判力量包括判断问题的能力、审计服务的受益人和职业道德状况等影响审计独立性的因素。这个框架还注意到了现实中审计委托人与被审计客户合一的问题，但忽视了外部信息使用者，特别是监管部门对独立性的重要影响。Beck(1984)指出，同提供审计和非审计服务会计师事务所与委托人之间日益增加的经济连接，由于预期“知识溢出效应”可能降低成本，这样竞争性市场上，会计师事务所就有可能倾向于向委

8、托人提供费用折扣，审计委托人就有可能倾向于向同一会计师事务所购买非审计服务。2.国内学者对CPA审计独立性的研究2.1我国学者对CPA审计独立性缺失原因的研究贾俊耀、武翠仙（2003）分析指出影响CPA审计独立性的四大因素是失衡的审计关系、同时提供审计与非审计服务、无序的市场竞争和违规成本小,使得事务所和注册会计师敢于造假。李中鲲、韩岩（2009）在《审计独立性缺失的原因