注册会计师审计独立性问题及对策分析

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1、注册会计师审计独立性问题及对策分析注册会计师审计过程屮最重要的基础是独立性，同时这一要求也是立业之本，这一行业的发展正是在这一基础上不断向前推进。在注册会计师独立性的研究方面，我们已取得丰厚的成果，但是由于当前经济社会的飞速发展，资木市场的平稳进行一方面使社会资源越来越充足，积极推进着社会的进一步发展，同时资本利用效率的不断提高，能够使高昂的成本节约一部分。但是另一方面，人们越来越看不清其中蕴含的真相，最近传出的一些上市公司的财务报告作假的新闻，使那些为其进行审计的事务所见诸报端，究其原因，我们不难发现是因为注册会计师审计独立性受到了损害

2、，他们的道德底线和法律操守被迫要做出让步，出现如此严重的后果也就容易理解了。由于这一现状，找到造成这种情况的原因和提出有关对策也就迫在眉睫，只有这样，才能保证注册会计师行业的持续稳定发展，进而提升经济社会效率，促进社会发展。经济关系是注册会计师审计的根本原因，一般情况丁，由于企业财产经营权和所有权分离，因此企业所必须的经济监督也就催生了注册会计师审计这一职业。一般情况下，相关专家和研究人员主要从以下两个角度对注册会计师审计独立性进行研究，其一，以委托代理理论为代表，也就是在特定审计业务下,探讨不同的注册会计师审计业务委托人如何影响注册会计

3、师的审计独立性，以期对现实中注册会计师的行为选择取向进行解释；其二，研宄注册会计师之间的群体性行为，以不同的注册会计师作为研宄对象，以注册会计师群体之间的激烈竞争为出发点，从而以此解释注册会计师群体性行为对注册会计师审计独立性的影响。以上分析可以看出，相关分析思路侧重点相对狭隘，但是社会的不断向前推进，经济环境发生了巨大的变化，尤其2008的全球金融海啸为这一行业的发展带来了新的难题，为了更好应对国际经济形势，同时为了更好维护这一行业的良性发展，也即注册会计师的良好社会声誉，我们必须为其注入新的活力，也只有这样为其发展创造新的条件。基于此

4、，本文行文思路主要分为以下几个部分，第一部分主要厘清相关概念；第二部分，主要分析相关问题及找出造成这种问题的深层次原因；第三部分，主要基于这些现状提出一些建议。一、注册会计师审计独立性概述(一)注册会计师审计独立性的含义着眼于注册会计师审计独立性的分析，国内外学者进行了许多研究。就国外看来，DeAngelo(1981)将审计质量定义为注册会计师发现并报告会计系统的违规行为的可能性，Antic把审计人模型化为预期效用最大化荞，在所有者、经理和审计人三人博弈的环境下，给出/强独立(strongindependence)独立(independe

5、nce)和不独立(lackofindependence)的三个定义、在我国，注册会计师职业道德基木准则中审计独立性是注册会计师一项基木原则，即独立原则，也就是注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时，应当同时在实质和形式上都做到独立于委托单位及其他相关机构。就相关研允可以看出，在独立性的研究上，相关研究不是很确切，因此为丫进一步研究，我们需要界定相关概念。首先我们必须对独立性进行准确界定，只有这样才能下一步研究。1.形式独立这种独立性主要是指相与相关经济方相比，注肌会计师在与第三方接触时必须表现出与委托单位独立的特性。也即注册会计师与相关

6、第三方没奋丝毫的政治经济关系，彼此保持独立性。这种形式上面的独立使得独立性原则得到最大的保证，进而推进这一原则的不断贯彻。2.实质独立这一原则主要要求注册会计师必须坚持行业准则，必须以相关规定为标准，不能受相关第三方的影响。其实就是耍求注册会计师必须独立，在相关第三方提出经济利益或是不当要求时能够贤持自己的行业底线，在外界有任何威胁和压力时能够根据职业判断做出专业的审计意见，这样，真正的独立得以实现。通过以上分析可以看出，形式独立和实质独立是两个不同的概念。前者主要强调一种经济利益联系，也即关系的独立；后者主要强调一种行业内的准则，这种标

7、准是一种行业的公信力，没有这一标准那么也就注册会计师的良好社会声誉。尽管二者侧重点不同，但是二者都是独立性的不同方而，正是二荠的联系才使得独立性得到最大限度的保证。这样，在保持独立审计时也就得到了完美的诠释与深化，使得社会资源得到完美的配置,进而促进经济社会的良性可持续发展。1韩颖.注册会计师审计独立性问题研究.硕士学位论文，东北财经大学，2007年.（二）注册会计师审计独立性的表现1.组织机构独立被审计单位应与审计机构相独立。在我国，各级政府的审计机关均与同级人民政府的财政主管部门相独立陈树华.注册会计师审计独立性问题研究.商场现代化，

8、2012年10期.。注册会计师审计机构独立性之所以最为明显是因为其性质是完全独立的社会中介机构。相对的，内部审计机构在一定程度上具有相对独立性，即相对于本部门、本单位财务会计部门等职能部门，内