企业合并的会计处理方法选择(1).doc

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1、企业合并的会计处理方法选择(1)内容摘要：目前，世界上许多国家为了防止企业通过合并对利润进行操纵，只允许采用购买法一歌种合并会计处理方法。随着酯1998年10月清华同方畚吸收合并山东鲁颖电子首次れ采用权益结合法后，权益结σ合法在我国以其独特的优势受到关注，这使企业合并的砻会计处理方法选择问题成为瘩我国会计界讨论的热点。本祝文通过对我国企业应用合并砖会计方法现状的分析和权益结合法在我国的适用性分析绣，提出了规范我国合并方法髡选择的相关建议。关键词诎：购买法权益结合法商誉企宰业合并在当今席卷全球的合并浪潮和中国入世的环境垩下，

2、合并越来越成为企业迅裨速扩张、走多元化经营之路诰、提升企业价值的重要手段觜。企业合并会计方法的选择闳是一个历史性、世界性的难菹题，也是我国企业合并所面鲳临的问题。目前处理企业糇并购的会计方法主要有购买池法和权益结合法两种。从全裟球范围看，购买法是国际流揄行的会计惯例，目前美国F缏ASB已提出废除权益结合琪法，许多国家也随之酝酿取ズ消权益结合法。值得关注的是自1998年10月清华赚同方吸收合并山东鲁颖电子僚首次采用权益结合法得到了悲中国证监会的默许以来，权嫠益结合法的应用在我国方兴善未艾，但是购买法的使用也汽遇到许多难题，这使企

3、业合9/9并的会计处理方法选择问题趋成为我国会计界讨论的热点呸。XX年2月新发布、XX桀年1月实施的《企业会计准诟则第20号—企业合并》表浼明：中国应当选择的是允许＼购买法和权益结合法并存并雠对权益结合法的适用范围实¤施严格限制的二元格局，该准则的出台将为我国企业合槐并交易的健康发展奠定更为隈坚实的基础。西方国家对倦购买法和权益结合法应用的砍历史选择购买法与权益结荽合法在英国同为可接受的会塥计方法，权益结合法在英国扦的会计惯例中一向很不普遍勺，虽然允许企业合并时运用，但其固有缺陷受到普遍的恂批评，因而在实务中并不流拈行，大

4、多数企业合并都采用阚购买法。《国际会计准则阝第22号一企业合并》允许┍使用购买法与权益结合法，舱但同时对权益结合法的使用拊规定了严格的限制条件，这副说明国际上对公司的会计处铧理都偏向于使用购买法，即递绝大多数合并行为适用于购冱买法;而只有极少数情况才鹰使用权益结合法。国际会计趾准则理事会XX年3月发布蠡的《国际财务报告准则第3璩号—企业合并》中已建议取消权益结合法。关于权益琅结合法的使用与取消，美国浪经历了一段很长的历程。美悻国过去因未对权益结合法使痤用提供明确的限制条件，从喵而造成20世纪50年代到隔20世纪60年代期间权益

5、描结合法使用的泛滥。197医0年8月美国会计原则委员怙9/9会APB发布第16号意见垃书“企业合并”对权益结合螬法的使用提出了12个条件的严格限制，权益结合法的碇滥用得到遏制。2001年）7月，FASB发布了SF斧AS141“企业合并”取叫代了APB16“企业合并噜”以及SFAS38“对被ā购买企业购买前或有事项的拖会计处理”。SFAS141相对之前的APB16有众两点主要变化：取消权益结沩合法；并购商誉不摊销，只隰做减值测试。从西方国家贡对权益结合法应用的争论与伛历史选择过程来看，可以看抨出国际趋同的一种“新”景象。由于

6、在权益结合法下，公司管理层可随意通过并购刎来操纵公司业绩，因而西方堰各国对权益结合法应用的限辎制条件近乎苛刻，其基本思黪想就是严格限制权益结合法孵的应用，购买法成为国际流辜行的会计惯例。我国企业垛合并会计方法选择的现状分界析合并会计方法的选择在会计规范和实务中存在冲突当前我国企业的改组、兼并、收购活动方兴未艾，而且俗方式上呈现多样化趋势。依多据现行会计规范可以看出，跆我国目前规定只允许使用购隅买法。但从会计实务方面看棂，权益结合法得到了管理部蜣门默认。据此，应看到我国铄在合并会计方法的选择上反荦映出存在的问题：一是我国嘤目

7、前有关企业合并方法方面澍的会计规范还很不完善，给忻企业选择会计处理方法留下了空间，企业在缺乏相关制蹦度依据的情况下，只能按照9/9自己的偏好或判断选择会计捩政策；二是换股合并的上市璎公司在会计实务中存在困惑亲，对权益结合法表现出一致侧的偏好。购买法在我国的我局限性分析被并企业的公智允价值难以确定。一方面，黯非流动国有股的存在影响被肟并企业公允价值的确定。我然国证券市场最大的特点是占谅绝对控股地位的非流动国有词股的存在。一般认为，证券脖市场股票价格是对流通股的蘅定价。即只有流通股有市场徜价值，而非流通股没有价格莠。因此在合并中

8、，被并公司灞的非流通股难以计量，同样丞，主并公司换出的非流通股居也难以计价，而我国的上市母公司的股票绝大部分是占绝滂对控股地位的非流动国有股闰，因此，被并企业的公允价搋值难以确定。另一方面，资眸产评估业的不完善影响被并畜企业公允价值的确定。我国毓的资产评估业只经