企业所得税的会计处理与税务处理差异.doc

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1、党风廉政建设工作总结(XX年上半年)XX年上半年，我办在市度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《硼企业会计准则——投资》(酶以下简称“投资”)与国家鸦税务总局发布的《企业所得刽税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)(以啃下简称“税前扣除”)《关濉于企业股权投资若干所得税狨问题的通知》(国税发[2000]118号)(以下迓简称“通知”)以及有关税璺收法规，从不同的角度(前颥者从会计角度，后者从税务？角度)对企业所得税的操作洁作了明文规定。由于两者存鲮在许多差异，所以操作难度俄较大。本文试从以下方面将两种不同处理差异作一解析围。一、计提“四项减值准劈备金

2、”的差异(一)“会斫计制度”第54条规定，企愕业应当在期末对存货进行全靥面清查，如由于存货毁损、慈全部或部分陈旧过时或销售姒价格低于成本等原因，使存え货成本高于可变现净值的，流应按可变现净值低于存货成こ本部分，计提存货跌价准备阄。“会计制度”第56条嗟规定，企业应当在期末对长撅期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于○市价持续下跌、被投资单位羯经营状况恶化，或技术陈旧氡、损坏、长期闲置等原因，媲导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减枞值准备。(二)“税前扣岩除”第6条规定，企业计提份9/9的存货跌价准备金、短期投é资跌价准备金、长期投

3、资减钚值准备金、风险准备基金(殃包括投资风险准备基金)，钵以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除惆，均应调整应纳税所得额。二、坏账损失的核算方法、簸计提的范围、口径、比例、皂确认标准的差异(一)坏犁账损失核算方法的差异1蔌.“会计制度”规定，企业啐对于坏账损失的核算一律采谡用备抵法，及估计可能产生檄的坏账，并计提坏账准备，┅实际发生坏账时冲减已计提镉的坏账准备和相关的应收款铊项的方法。2.“税前扣疝除”第45条规定，纳税人煌发生的坏账损失，原则上应拢按实际发生额据实扣除。经蛾税务机关批准，也可提取坏账准备金。原则上要求采用直接转销法，即待应

4、收账款棘实际发生坏账时直接计入发筐生坏账当期的损益，并冲销╆应收款项的方法。(二)澜计提坏账准备范围、口径上滨的差异1.“会计制度”规定，企业应收款项可能发堆生的损失应当计提坏账准备癌，具体包括：应收账款、应霾收票据(值得注意的是，应收票据因本身不得计提坏账庋9/9准备，当应收票据的可收回谪性存在不确定因素时，应当盛转入应收账款后计提坏账准祷备)、其他应收款、预付账款。2.“税前扣除”第缥46条规定，计提坏账准备嗟的年末应收账款是纳税人销馈售商品、产品或提供劳务等纭原因，应向购货客户或接受坠劳务的客户收取的款项。年诰末应收账款包括应收票据的氐金额。但会计和税法在对应┎收票据计

5、提坏账准备的时间鳅上不一致，税法规定是直接守计提，而会计规定要待转入⒄应收账款后再计提。“税前懿扣除”还规定，纳税人发生的非购销活动的应收债权以尼及关联方之间的任何往来账可款，不得计提坏账准备金，逞从而否定了其他应收款可以冷计提坏账准备。(三)计固提坏账准备比例的差异1.“会计制度”因为在方法蚓上不再局限于应收账款余额蚕百分比法，因此，不同的企旎业，应收账款发生坏账损失艾的可能性是不同的，相应采ッ用的计提比例也不尽相同。喜2.“税前扣除”第46ｏ条规定，坏账准备金提取比舾例一律不得超过年末应收账法款余额的5‰。显得十分严甑格。(四)坏账损失确认坎处理标准上的差异1.“扛会计制度

6、”对坏账准备的确忱认并无明确规定，只是列举了诸如债务单位撤销、破产节、资不抵债、现金流量不足等情形。9/9会计处理上要求吡企业对已不能收回的应收账偏款应当查明原因，追究责任茨，根据企业管理权限，经股§东大会或董事会或经理(厂坞长)办公会议或类似机构批ц准后作为坏账损失，冲销提渔取的坏账准备，在管理上只瘁要由内部权力机构批准即可佩。2.“税前扣除”第4讪7条规定，对坏账损失的认螵定有明确标准，纳税人符合下列的条件之一的应收账款籀，应作为坏账处理：①债务靛人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的ヅ应收账款；②债务人死亡或陴依法被宣告死亡、失踪，其需财产或遗产确实不足清偿

7、的形应收账款；③债务人遭受重ì大自然灾害或意外事故，损缰失巨大，以其财产(包括保相险赔款等)确实无法清偿的韩应收账款；④债务人逾期未噶履行偿债义务，经法院裁定题，确定无法清偿的应收账款浑；⑤逾期3年以上仍未收回皂的应收账款；⑥经国家税务梅总局批准核销的应收账款。在税务管理上对坏账损失都ヱ要作为财产损失履行相应的什报批手续，经主管税务机关煲审核批准后方可在税前扣除柴。三、股权投资收益处理藏的差异(一)“投资”规管定，长期股权投资持有期间笊取得收益和处置收益都确认甩为投资