企业所得税的会计处理与税务处理差异(1).doc

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1、企业所得税的会计处理与税务处理差异(1)财政部发布的《企业会计制度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《吾企业会计准则——投资》(癫以下简称“投资”)与国家痃税务总局发布的《企业所得轮税税前扣除办法》(国税发锰[2000]84号)(以靡下简称“税前扣除”)《关キ于企业股权投资若干所得税侍问题的通知》(国税发[2亍000]118号)(以下刨简称“通知”)以及有关税纂收法规，从不同的角度(前者从会计角度，后者从税务角度)对企业所得税的操作闾作了明文规定。由于两者存┨在许多差异，所以操作难度较大。本文试从以下方面将两

2、种不同处理差异作一解析爪。一、计提“四项减值准奥备金”的差异(一)“会谘计制度”第54条规定，企吠业应当在期末对存货进行全猪面清查，如由于存货毁损、晷全部或部分陈旧过时或销售锒价格低于成本等原因，使存Ц货成本高于可变现净值的，拄应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备谜。“会计制度”第56条规定，企业应当在期末对长啦期投资、固定资产、无形资渡产逐项进行检查，如果由于茗市价持续下跌、被投资单位杞经营状况恶化，或技术陈旧鹧、损坏、长期闲置等原因，隧导致其可收回金额低于其账觖面价值的，应当计提长期投渑资、固定资产、无形资产减渌值准

3、备。(二)“税前扣除”第6条规定，企业计提9/9的存货跌价准备金、短期投阃资跌价准备金、长期投资减哑值准备金、风险准备基金(酽包括投资风险准备基金)，沏以及国家税收法规规定可提葜取的准备金之外的任何形式ｅ的准备金，不得在税前扣除﹃，均应调整应纳税所得额。二、坏账损失的核算方法、袒计提的范围、口径、比例、戡确认标准的差异(一)坏ō账损失核算方法的差异1聃.“会计制度”规定，企业綦对于坏账损失的核算一律采溢用备抵法，及估计可能产生光的坏账，并计提坏账准备，孽实际发生坏账时冲减已计提毕的坏账准备和相关的应收款鼎项的方法。2.“税前扣可除”

4、第45条规定，纳税人铞发生的坏账损失，原则上应珙按实际发生额据实扣除。经浊税务机关批准，也可提取坏账准备金。原则上要求采用荩直接转销法，即待应收账款岁实际发生坏账时直接计入发装生坏账当期的损益，并冲销公应收款项的方法。(二)鹎计提坏账准备范围、口径上浅的差异1.“会计制度”く规定，企业应收款项可能发佘生的损失应当计提坏账准备豌，具体包括：应收账款、应パ收票据(值得注意的是，应难收票据因本身不得计提坏账ソ9/9准备，当应收票据的可收回私性存在不确定因素时，应当亍转入应收账款后计提坏账准？备)、其他应收款、预付账陌款。2.“税前扣除”第虍

5、46条规定，计提坏账准备双的年末应收账款是纳税人销售商品、产品或提供劳务等【原因，应向购货客户或接受宗劳务的客户收取的款项。年呼末应收账款包括应收票据的束金额。但会计和税法在对应七收票据计提坏账准备的时间痰上不一致，税法规定是直接样计提，而会计规定要待转入复应收账款后再计提。“税前愠扣除”还规定，纳税人发生赏的非购销活动的应收债权以滥及关联方之间的任何往来账桡款，不得计提坏账准备金，从而否定了其他应收款可以が计提坏账准备。(三)计ち提坏账准备比例的差异1珀.“会计制度”因为在方法猫上不再局限于应收账款余额资百分比法，因此，不同的企轰

6、业，应收账款发生坏账损失社的可能性是不同的，相应采任用的计提比例也不尽相同。韦2.“税前扣除”第46仙条规定，坏账准备金提取比耔例一律不得超过年末应收账荷款余额的5‰。显得十分严蕞格。(四)坏账损失确认搪处理标准上的差异1.“愦会计制度”对坏账准备的确や认并无明确规定，只是列举惆了诸如债务单位撤销、破产吠、资不抵债、现金流量不足淬等情形。9/9会计处理上要求回企业对已不能收回的应收账旆款应当查明原因，追究责任涎，根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂鲦长)办公会议或类似机构批觉准后作为坏账损失，冲销提暝取的坏账准备，在管理上只

7、舰要由内部权力机构批准即可。2.“税前扣除”第4怖7条规定，对坏账损失的认狳定有明确标准，纳税人符合菽下列的条件之一的应收账款耽，应作为坏账处理：①债务黄人被依法宣告破产、撤销，书其剩余财产确实不足清偿的泥应收账款；②债务人死亡或骛依法被宣告死亡、失踪，其桄财产或遗产确实不足清偿的盛应收账款；③债务人遭受重胍大自然灾害或意外事故，损绸失巨大，以其财产(包括保哙险赔款等)确实无法清偿的串应收账款；④债务人逾期未暗履行偿债义务，经法院裁定沼，确定无法清偿的应收账款；⑤逾期3年以上仍未收回狳的应收账款；⑥经国家税务镳总局批准核销的应收账款

8、。耆在税务管理上对坏账损失都要作为财产损失履行相应称的报批手续，经主管税务机吣关审核批准后方可在税前扣鲦除。三、股权投资收益处栗理的差异(一)“投资”埚规定，长期股权投资持有期炒间取得收益和处置收益都确