我国上市公司内部控制审计问题研究.docx

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1、我国上市公司内部控制审计问题研究我国上市公司内部控制审计问题研究1内部控制审计的概念界定　　内部控制审计，即为审计师通过一定的程序与方法，对企业对于自身内部控制给出的自我评估报告进行判定，并通过管理层的评价入手，实施审计程序，并获得审计证据，是企业对于内部文化建设、销售管理、生产与运营各个流程环节目标的有效控制与管理，内部控制制度的不断完善使传统的详细审计向以内部控制为基础的抽样审计转变，从而避免大范围的进行全面审计，减少工作量，提高审计效率同时能够有效保障企业审计的质量。内部控制审计的主体主要是会计师事务所来负责，由专业的注册会计

2、师针对企业内部控制有效性的评价进行审查，并给出审查意见。　　2我国上市公司内部控制审计现状　　我国内部审计制度建设最早是2010年的《企业内部控制审计指引》，经过几年的推进，内部控制审计在上市公司中得到了普遍的响应，内部控制审计报告的披露陆续增加。2011年实施内部控制审计的上市公司只有253家，但是2012年急剧增加至1053家上市公司，2013年也保持了一定数量的增长，上市公司被出具标准内部控制审计报告占所有报告的比例为97.63%；2014年，该比例为96.24%。标准内控审计报告所占比例逐年降低，非标准报告的比例则稳定增长。

3、　　2013年度共有22份带强调事项段的无保留意见内控审计报告以及3份否定意见。2014年，共有48家公司被出具非标准审计意见，其中带强调事项段的无保留意见38份，否定意见9份，及一份无法表示意见的内部控制审计报告。综合分析内部控制审计意见中不合格的主要原因有企业授权审批不到位、相关利益主体各项业务信息不明确、财务报表审计与公布不透明等等。　　尽管我国上市公司内部控制审计报告披露数量和质量有所提升，但是仍然有上市公司的内控制度设计不完善或执行过程存在大量纰漏，因而还存在许多实质性缺陷，而且非标准审计意见占比仍然很低，内部控制审计需要

4、进一步推进落实。　　3上市公司内部控制审计问题与原因分析　　3.1企业实行内部控制审计的动力不足　　（1）上市公司管理层对内部控制审计的错误认识，上市公司管理层认为内部控制审计的存在会限制管理层权利。我国公司治理结构中，管理层往往具有很高的决策权利，严格的内部控制审计，使管理层日常活动受到内部控制的监控。　　（2）内部控制审计能够有效提升财务报表质量，而这会损害上市公司意图粉饰财务报表动机的机会。因此，公司管理层考虑到财务报表在股票市场上影响力，不愿意内部控制审计在自己进行财务报表包装中的约束。　　（3）内部控制审计需要成立新的部门

5、加强内部控制管理和内部控制评价，这需要增加独立的内部控制人员，其次依靠外部主体进行内部控制审计也会增加公司的运营成本。　　3.2会计师事务所缺乏相应的技术支持和人才准备　　尽管很多事务所有大量审计人才储备，但是内部控制审计涉及企业生产经营各个环节，内容多且复杂，不确定性突出，与传统的财务审计业务相比更加难以操作，当前人才储备尚不能很好适应内部控制审计业务需要。另一方面，内部控制审计需要相应的技术支持，特别是现代计算机信息技术和大数据技术对于复杂的审计项目来说具有很好的工具适应性，而很少有会计师事务所针对内部控制审计业务在这些技术支持

6、方面有很突出的成绩。　　3.3内部控制缺陷的界定不清　　内部控制审计报告中通常会出具一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷以及没有缺陷项目信息，从缺陷对企业的影响程度上来看，重大缺陷显著要高但是在很多情况下内部控制缺陷没有办法进行严格的界定，信息披露时不能够真实反映实际情况。在实际的内部控制审计业务中，注册会计师由于相关规定中对于缺陷程度的界定不清会给出不同的意见，甚至会完全相反，这会造成很严重的经济后果。　　3.4内部控制审计缺乏实务性操作规范　　我国内部控制审计规范和指引文件是基于规则导向的，不具备强制的法律约束效力与具体操作细节的统一标

7、准。内部控制审计业务操作涉及企业内部管理和运营的各个环节，每一环节的内控审计都应当是细致入微的，任何可能出现的问题处理都应当有具体的审计标准指引。因此，我国目前针对内部控制审计实务理论的研究明显滞后于内部控制审计实践的发展，注册会计师对于内部控制审计的重大案例指引需求尤为突出，需要相关部门不断修正和完善内部控制规范，最终发布以实践为导向的内部控制审计准则指导实务操作。　　4加强上市公司内部控制审计的对策建议　　4.1优化宣传策略　　内部控制审计认识不足是影响内部控制审计深入执行的重要原因，需要相关部门在推进内部控制审计下行实施的过程

8、中，优化对内部控制审计的宣传策略，消除误解，提高各参与主体的重视程度。　　相关部门在内部审计宣传时需要转变以往强调引导的宣传方式，转而在潜移默化中加深上市公司认知。主管部门可对内控审计执行较好的企业给予鼓励表扬，并给予典型性宣传。此外