我国上市公司内部控制审计问题研究

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1、我国上市公司内部控制审计问题研究一、内部控制审计的概念界定（一）内部控制审计概念《企业内部控制审计指引》指出，内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，发表市计意见。注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表屯计意见，并对内部控制审计过程屮注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制帘计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露1:1)内部控制审计主要以财务报告相关的内部控制作为主要审计对象，具体内容如下：1.控制环境。要把握好企业内部控制环境，特别关注财务主

2、管的管理思路及管理态度;财务机构的设置是否合理;人力资源政策和激励约束机制是否科学合理等。2.控制活动。在良好的控制环境下，控制活动是有效执行内部控制的关键性要素，重点审查财务活动是否有充分的授权审批制度;是否有效执行审批程序;财务不相容职务的设置与执行是否合理健全;账务处理是否及时止确反映企业经济活动等。3.信息与沟通。信息与沟通是实施内部控制的重要条件，重点审查相关财务信息和信息处理的及时性、信息系统的安全性以及技术效果。1.风险管理。重点审查被申单位抗风险的能力，重要管理岗位、资金流通环节、实物资产保管环节等，被

3、审单位抗风险的能力，对可能出现的风险做好防范并提出合理建议。2.监督。重点审查企业内部财务报告相关资料的审核制度的合理性及是否有效执行;审计与会计执行分离;审计的及时性及有效性;审计人员在不同审计环节的层次性等。（二）内部控制审计的重要性随着安然等一系列公司财务报表舞弊事件的发生，人们逐渐认识到健全有效的内部控制不仅能够提高企业经荇效率和效果，而且在预防经济危机、财务报表舞弊等方面也能起到积极的抵御作用。因此，各国企业界和会计职业界对内部控制的重视程度进一步提升，内部控制审计也日趋重要1.完善公司治理，加强公司内部控制

4、建设的需求。A部控制审计，可以在分析N部控制A我评估报告的基础上，揭露和评价企业内部控制各环节、各领域和各层次的弊端和问题，重点深入研究与财务报告相关的内部控制问题，识别其严重程度，与管理层及时进行沟通，并提出改进和调整办法，以促进企业各项内部控制活动的健康运行，最终提高财务报告的真实性、合法性，保障企业各种资产和各项财产的安全完整，提升企业的经济效益水平2.满足信息使用者的需求。企业外部利益相关者包括投资人、债权人、政府机关、社会公众等，他们主要关注财务报告内部控制的健全和执行有效性，良好的财务报告内部控制制度会在一

5、定程度上有效防范和规避财务报告风险，依据内部控制审计报告企业利益相关者可以了解企业内部控制环境及执行的有效性等，判断企业财务报告的可信赖程度，进而正确评估企业抗风险能力和持续经营能力，从而为正确行使权力和各项决策奠定坚实基础，所以，对于企业外部利益相关者而言，监督和鉴证的内部控制行为尤其重要。（三）对于我国上市公司内部控制审计问题研究的必要性近年来，国际内部控制市计发展十分迅速。从国外的经验看，内部控制审计在完善治理结构和改进内部控制等方面有着十分重耍的地位。由于西方国家的内部控制审计是基于经营管理的需要而发展的，在西

6、方企业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉白愿地设置了内部控制审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。丙方企业认为，内部控制审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部控制审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓，就成了聋子和瞎子。内部控制申计既是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制的主要手段。特别是随着中国加入WTO，企业的国际化运作正以极高的速度在中国登陆，中国

7、的企业尤其是上市公司开始在更大的范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争。因此，加强我国上市公司内部控制审计理论的研究，促进内部控制审计的发展，强化上市公司内部控制审计，仍然是当前摆在我们面前的一个重要课题，对唤起人们对协调内部控制审计与公司治理关系的重视、明确内部控制审计迕公司治理屮的地位与作用、传递真实信息给董事会、弥补外部审计的不足具有重要的现实意义。（四）内部控制审计的独立性与外部审计一样，独立性亦是内部控制审计的灵魂，是内部控制审计最本质的要求，反映了内部控制审计的本质特征。审计的独立性是指审计机构和审计人员在

8、实施审计工作的过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。对于内部控制审计来说，独立性则是指内部控制审计人员独立于他们所审查的活动之外。内部控制审计机构是在企业内部建立的，受企业最高管理层的领导，为本企业的管理服务。内审人员与企业的经济利益休戚相关，它的独立性和权威性在客观上必然受到多方面的影响和制约，因而不可能像外部审计那样具