我国上市公司内部控制审计问题及对策研究(可编辑)

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1、我国上市公司内部控制审计问题及对策研宄摘要众所周知，无论在资本市场较为完善的美国，还是在资本市场发展并不发达的中国，都发生了一些比较严重的财务舞弊事件。虽然这些事件发生的原因和背景都较为复杂，但是企业内部控制失效或存在缺陷、外部监督缺失，对企业内部控制评价与审核监控不到位、以及风险管理不到位等都是共同因素。近几年来，我国先后颂布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制审计指引实施意见》，自2012年1月1日起，国内主板上市公司要披露经审计的“内控报告”。这些都推动了我国内部控制

2、审计的发展。但是，我国内部控制以及内部控制审计的研究起步相对较晚，还存在很多的困难和不足。本文以我国上市公司内部控制审计的现状、存在问题及发展对策分析为主线，对内部控制审计相关的基本理论进行了梳理，通过对内部控制、内部控制审计的相关概念进行研究以及国内外发展历程的对比，探寻分析内部控制及内部控制审计的重要意义。在此基础上对我国内部控制审计存在的问题进行分析总结，最后针对之前总结的问题提出一些改进的建议和措施。关键词：内部控制上市公司内部控制审计1绪论1.1研究背景和意义美国的世通、安然等公司于2001年相

3、继爆出的财务丑闻，导致许多美国上市公司被迫破产。这些事件严重动摇和打击了投资者对美国资本市场投资的信心，同时也对美国的股市产生了巨大的影响。为了应对这种局势，美国总统布什于2002年7月签署了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（即《萨班斯-奥克斯里法案》，简称《萨班斯法案》）。《萨班斯法案》要求上市公司必须披露定期的财务报告和内部控制报告，由此，现代审计进入到一个财务报表与内部控制双重审计的时代。《萨班斯法案》的颁布，标志了美国金融证券法律发生了根本性的变革，不PJ局限于信息披露，同吋也对上市

4、公司信息的披露提出了更为明确和严格的要求，也意味着从2007年开始，所有在美国上市的屮国公司也都需要依照《萨班斯法案》的要求，必须提供由独立的外部审计单位出具企业的审计报告。2010年4月，财政部、证监会、银监会、保监会、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。连同2008年发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适用于我国企业的实际情况、同时融合国际先进经验的中国企、Ik内部控制规范体系基本建成。《企、Ik内部控制配套指引》被视为屮国的《萨班斯法案》，要求自正式实施之日起，执行企业内部控制规范体

5、系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行白我评价，披露年度Bi我评价报告，同时聘请具冇证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的冇效性进行审计，并出具审计报告。®2011年10月11日，中国注册会计师协会发布了《企业内部控制审计指引实施意见》，自2012年1月1日起开始施行，该意见将进一步规范企业内部控制审计的内容。由此可见，企业的内部控制审计业务的性质也发生了变化，由原来的一次性业务或面向少数企业的业务，变成Y与企业财务报表审计相同的经常性业务，每年都需执行一次。该项业务的实施不仅有利于注册

6、会计师行业开拓新的执业领域，同时审计指引也将成为注册会计师执行企业内部控制审计工作的重要职业指南。目前，我国人部分的研宄主要集屮在企业内部控制评价以及内部控制信息披露等方面，而针对企业内部控制审计方面的研究相对薄弱，这从整体上影响了我国企业内部控制规范体系的长远发展，也与内部控制整体建设的步伐不一致。因此，在财政部等部委发布丫相关审计指引，并大力推动我国企业内部控制发展的背景下，对上市公司内部控制审计的问题进行研究就显得非常必要并意义重大。®财政部.《企业内部控制配套指引》.2010.41.2国内外研究综

7、述1.2.1国外文献综述国外对内部控制审计的探讨和研宄主要围绕着以K三个问题：(1)关于内部控制审计准则的具体内容及其合理性；(2)关于内部控制审计准则制定与实施之后冇可能出现的问题及其相应的解决方案;(3)关于内部控制审计的实施成本与效益之间的关系。理论方面的探讨与研究对于内部控制和内部控制审计的研究起到了非常重要的作用，对审计准则的制定与修改有很大的推动力，而II对实务领域的发展也起到了引领作用。美国对内部控制审计的研究为全世界范围内的内部控制审计的发展做出了很大的贡献：(1)2002年，颁布了《萨班

8、斯一奥克斯利法案》。正式成立了PCA0B(即美国公众公司会计监管委员会)。首次提出了对“财务报告部控制”的有效性进行审计。(2)2004年，PCA0B发布丫AS2。该准则主要针对注册会计师怎样进行内控自评报告的审计进行了较为详细的规定。(3)2007年,PCA0B发布了AS5,取代了AS2。与AS2相比，AS5的审计方法进步了许多。而且，它还增加了对舞弊控制的评价。除了美国，日本和韩国也对内部控制和内部控制审计展开了研究，并出