试讲审计抽样

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第一节审计抽样基本概念引言一、审计抽样的定义二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样的比较四、统计抽样方法第一页，共二十五页。

1引言为什么要审计抽样？（1）成本问题（不可能百分之百查）（2）时间问题（要求CPA合理的时间内完成审计工作）另外，由于统计学科的发展，客观上也能够运用样本来精确的推断总体。第二页，共二十五页。

2一、审计抽样的定义审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样的作用：获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。第三页，共二十五页。

31.审计抽样基本特征（1）对某类交易或账户余额(认定层)中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。第四页，共二十五页。

42.审计抽样的适用范围（可以运用或适合运用审计抽样的地方）风险评估程序（一般不运用抽样）控制测试（查制度）可以运用但有条件实质性程序（查账簿）并非全部第五页，共二十五页。

5（1）当控制的运行留下轨迹时（比如发票复核），注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；反之，通常采用询问、观察等审计程序，不适合使用审计抽样。（2）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。可以通过样本错报的金额，推断总体的错报金额。实质性分析程序不适用于审计抽样。实质性分析程序一般是分析数据之间的关系，用以识别认定层次是否存在错报。那么一般不能抽取部分的数据分析。第六页，共二十五页。

6单选题.以下关于审计抽样的说法中，错误的是（）。A.审计抽样是对交易和账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计抽样是为了评价某账户余额或交易类型的某一特征C.审计抽样在所有的审计程序中都可以使用D.所有抽样单元都有被选取的机会第七页，共二十五页。

7【答案】C【解析】审计抽样并非在所有的审计程序中都可以使用，在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样，风险评估程序通常不涉及审计抽样。第八页，共二十五页。

8【例题·多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（）。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确C.抽样风险可以为零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。第九页，共二十五页。

9二、抽样风险和非抽样风险审计风险，既受到抽样风险的影响，也受非抽样风险的影响。二者通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。（也就是说，抽样审计和全部审计可能得出不同的结论的风险。）第十页，共二十五页。

10从控制测试和细节测试分别说明相关的抽样风险控制测试的抽样风险（重点掌握）具体指：1．信赖过度风险2．信赖不足风险第十一页，共二十五页。

111.信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。导致评估的重大错报风险低于实际水平，实施的实质性程序不充分，而发表不恰当的审计意见。（注意：审计过程中需要不断的修正重大错报风险）2．信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。导致评估的重大错报风险高于实际水平，实施的实质性程序过多，导致审计效率的降低。第十二页，共二十五页。

12细节测试的抽样风险具体指：误受风险、误拒风险1.误受风险（1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。第十三页，共二十五页。

132．误拒风险（1）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。第十四页，共二十五页。

14抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险第十五页，共二十五页。

15（二）非抽样风险及其对审计测试的影响非抽样风险的含义非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。可能导致非抽样风险的原因1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标例如，确认销售收入的漏记（完整性认定的错报）却把主营业务明细账作为总体。第十六页，共二十五页。

162．注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。3．注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。第十七页，共二十五页。

174．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。5．其他原因。第十八页，共二十五页。

18降低非抽样风险的审计思路非抽样风险人为因素错误导致的，通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。第十九页，共二十五页。

19三、统计抽样和非统计抽样统计抽样非统计抽样特征（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险只要不具备统计抽样的特征（1）（2）中的一个确定样本规模CPA必须对影响样本规模的因素进行量化CPA一般并运用职业判断确定样本规模1，在具体选择统计抽样还是非统计抽样要运用注册会计师的职业判断；2，无论是统计还是非统计，都要求CPA在设计、实施和评价样本时运用职业判断；3，非统计抽样也要考虑抽样风险的可接受水平，只是无需精确测定第二十页，共二十五页。

20统计抽样非统计抽样优点1.客观地统计和精确地控制抽样风险；（可衡量）2.高效设计样本，并计量已经获得的审计证据的充分性；3.能定量评价样本的结果，适合定量分析1.操作简单，使用成本低；缺点1.需要特殊的专业技能，增加注册会计师的培训成本；2.单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用。无法量化抽样风险第二十一页，共二十五页。

21四、统计抽样方法抽样方法测试环节测试特征和目的属性抽样控制测试查制度对总体中某一事件的发生率得出结论的统计抽样方法，通过测试控制偏差率，评估控制的有效性。保险柜，抽查100次，2次没关，偏差率2%变量抽样细节测试查错报对总体金额得出结论的抽样方法，其目的是测试错报金额。第二十二页，共二十五页。

22【例题·单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是()。A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C.抽样风险和非抽样风险均不能量化D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险【答案】C【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。第二十三页，共二十五页。

23【例题·单选题】下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是()。A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险B.统计抽样能够定量评价样本结果C.非统计抽样不能有效设计样本D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险【答案】C【解析】选项C不恰当。注册会计师使用非统计抽样时，如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。第二十四页，共二十五页。

24内容总结第一节审计抽样基本概念。（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。B.审计抽样是为了评价某账户余额或交易类型的某一特征。例如，确认销售收入的漏记（完整性认定的错报）却把主营业务明细账作为总体。1.客观地统计和精确地控制抽样风险。2.高效设计样本，并计量已经获得的审计证据的充分性。B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平。D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险第二十五页，共二十五页。