11.20180812资产之处置

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待处理财产损溢的核算陕西财经职业技术学院李启明电话：13689102365QQ：1050486028

1主讲内容一、资产处置概述二、资产处置的审批权限三、资产处置收入与费用四、待处理财产损溢基本分录五、资产处置费用基本分录

2一、资产处置概述（一）资产处置的定义（二）资产处置的形式（三）资产处置的范围（四）资产处置的原则

3资产处置的定义、形式与范围定义•指单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者产权注销的行为形式•包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等范围•包括单位的全部财产，即不仅包含实物资产，而且包含无形资产，以及应收账款、对外投资形成的股权等货币性资产

4资产处置的具体范围1.闲置资产；2.因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产；3.因单位分立等原因发生的产权或者使用权转移的资产；4.盘亏、呆账及非正常损失的资产；5.已超过使用年限无法使用的资产；6.依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形。其中：3中因单位分立等具体包括分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等

5国有资产处置的原则公开•指国有资产出售要信息公开透明，避免暗箱操作公正•指处置国有资产时要严格遵守国有资产管理的有关规定，履行规定的程序公平•指要对每一个购买者给予相同的待遇，不能有歧视和特殊的优惠竞争、择优•指处置要市场化，应通过竞价选择、确定受让者，实现转让资产价值的最大化对于处置资产数量较多或者价值较高的，必须通过拍卖、产权交易市场以公开竞价方式出售或转让。

6二、资产处置的审批权限(一)房屋建筑物、土地、车辆的处置和货币性资产损失核销的审批权限•对单位占有、使用的房屋建筑物、土地、车辆和货币性资产等主要资产的处置，直接影响到单位工作的正常开展，并且处置过程易受主观因素的影响，造成国有资产的流失，此类资产无论金额大小，一律报经主管部门审核同意后报财政部门审批。(二)非特定资产的处置审批（拟处置资产金额的不同，财政部门和主管部门的审批权限不同）•资产单位价值或者批量价值在规定限额以上资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下资产的处置，报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。价值指的是单位资产的账面原值。

7三、资产处置收入与资产处置费用(一)资产处置收入•包括变价收入和残值收入•处置收入属于国家所有•实行“收支两条线”管理(二)资产处置费用•指单位经批准处置资产时发生的费用•包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出

8四、待处理财产损溢基本分录（1）账款核对时发现的现金短缺或溢余（2）盘盈的非现金资产（3）盘亏或毁损、报废的非现金资产

9现金短缺或溢余账款核对时发现的现金溢余账款核对时发现的现金短缺

10溢余金额转入待处理财产损溢财务会计核算预算会计核算借：库存现金借：资金结存——货币资金贷：待处理财产损溢贷：其他预算收入

11应支付给有关人员或单位的部分财务会计核算预算会计核算借：待处理财产损溢贷：其他应付款借：其他应付款借：其他预算收入贷：库存现金贷：资金结存——货币资金

12无法查明原因的部分，报经批准后财务会计核算预算会计核算借：待处理财产损溢无贷：其他收入

13短缺金额转入待处理财产损溢财务会计核算预算会计核算借：待处理财产损溢借：其他支出贷：库存现金贷：资金结存——货币资金

14属于应由责任人赔偿的部分财务会计核算预算会计核算借：其他应收款贷：待处理财产损溢借：库存现金借：资金结存贷：其他应收款——货币资金贷：其他支出

15无法查明原因的部分，报经批准后财务会计核算预算会计核算借：资产处置费用无贷：待处理财产损溢

16现金溢余与现金短缺的核算溢余与短缺业务财务会计核算预算会计核算溢余额转借：库存现金借：资金结存入待处理贷：待处理财产损溢贷：其他预算收入借：待处理财产损溢——现属于应退贷：其他应付款借：其他预算收入金溢回部分的借：其他应付款贷：资金结存余贷：库存现金——货币资金属于无法退借：待处理财产损溢无回部分的贷：其他收入短缺额转借：待处理财产损溢借：其他支出入待处理贷：库存现金贷：资金结存借：其他应收款——现属于应赔贷：待处理财产损溢借：资金结存金短偿部分的借：库存现金——货币资金缺贷：其他应收款贷：其他支出属于无法查明借：资产处置费用无原因的贷：待处理财产损溢

17库存现金待处理财产损溢库存现金短缺溢余其他应付款其他应收款其他收入资产处置费用退回、报批列收赔偿、追回、核销“库存现金”短缺或溢余核算图示

18（2）盘盈的非现金资产转入待处理财产时报经批准后处理时•对于流动资产•对于非流动资产

19盘盈的非现金资产转入待处理时财务会计核算预算会计核算借：库存物品无固定资产无形资产公共基础设施政府储备物资文物文化资产保障性住房等贷：待处理财产损溢

20报经批准后处理时对于流动资产对于非流动资产借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：单位管理费用[事业单位]贷：以前年度盈余调整业务活动费用[行政单位]预算（无）预算（无）

21（3）盘亏或毁损、报废非现金资产转入待处理财产时报经批准处理时处理毁损、报废实物资产过程中取得的残值等处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用处理收支结清，处理收入大于相关费用的处理收支结清，处理收入小于相关费用的

22转入待处理与报经批准处理转入待处理报经批准处理借：待处理财产损溢借：资产处置费用——待处理财产价值贷：待处理财产损溢固定资产累计折旧——待处理财产价值公共基础设施累计折旧（摊销）无形资产累计摊销保障性住房累计折旧贷：库存物品固定资产公共基础设施无形资产政府储备物资文物文化资产保障性住房等预算（无）预算（无）

23处理变价收入与清理费用处理毁损、报废实物资产过程处理毁损、报废实物资产过中取得的残值或残值变价收入、程中发生的相关费用保险理赔或过失人赔偿等借：库存现金借：待处理财产损溢银行存款——处理净收入库存物品贷：库存现金其他应收款等银行存款等贷：待处理财产损溢——处理净收入预算（无）预算（无）

24处理收支结清处理收支结清，处理收入大处理收支结清，处理收入小于相关费用的于相关费用的借：待处理财产损溢借：资产处置费用贷：待处理财产损溢——处理净收入——处理净收入贷：应缴财政款预算预算（无）借：其他支出贷：资金结存等[支付的处理净支出]

25库存物资待处理财产损溢——待处理财产价值库存物资盘亏、毁损、报废盘盈单位管理费用/业务管理费用盘盈报经批准处理银行存款待处理财产损溢——处置净收入银行存款发生的处置费用等取得残值变价收入等应缴财政款资产处置费用处置净支出处置净收入“库存物资”等非货币性流动资产盘盈、盘亏等核算图示

26固定资产固定资产累计折旧固定资产盘亏等待处理财产损溢——待处理财产价值盘盈以前年度盈余调整等盘盈处理银行存款待处理财产损溢——处置净收入银行存款处置费用处置价款应缴财政款资产处置费用处置净支出处置净收入“固定资产”等盘盈、盘亏等处置核算图示

27五、资产处置费用基本分录（1）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置（2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置（3）期末结转

28不通过“待处理财产损溢”的处置转销被处置资产账面价值处置资产过程中仅发生相关费用的处置资产过程中取得收入的

29转销被处置资产账面价值财务会计核算预算会计核算借：资产处置费用无固定资产累计折旧无形资产累计摊销公共基础设施累计折旧（摊销）保障性住房累计折旧贷：库存物品固定资产无形资产公共基础设施政府储备物资文物文化资产保障性住房在建工程等[账面余额]其他应收款

30处置资产过程中仅发生相关费用的财务会计核算预算会计核算借：资产处置费用借：其他支出贷：银行存款贷：资金结存库存现金等——货币资金

31处置资产过程中取得收入的财务会计核算预算会计核算借：银行存款无库存现金等[取得的价款]贷：银行存款库存现金等[支付的相关费用]应缴财政款

32通过“待处理财产损溢”的处置账款核对中发现的现金短缺，无法查明原因的，报经批准核销时盘亏、毁损、报废的资产经批准处理时盘亏、毁损、报废的资产处理过程中所发生的费用大于所取得收入的

33短缺现金、盘亏资产等批准核销账款核对中发现的现金短缺，无法盘亏、毁损、报废的资产经查明原因的，报经批准核销时批准处理时借：资产处置费用借：资产处置费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理财产价值

34费用大于所取得收入的财务会计核算预算会计核算借：资产处置费用借：其他支出贷：待处理财产损溢[净支出]——处理净收入贷：资金结存即：盘亏、毁损、报废的资产处理过程中所发生的费用大于所取得收入的

35（3）资产处置费用期末结转财务会计核算预算会计核算无借：本期盈余贷：资产处置费用

36谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。