我国绩效审计研究主题及趋势

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1、我国绩效审计研究主题与趋势摘要：近年来，绩效审计越来越成为人们研究的热门话题，本文首先通过对国内会计审计权威刊物上发表的绩效审计研究文献进行统计分析和树立归纳，得出绩效审计比较、绩效审计方法、外部环境、结果处理等问题是目前绩效审计研究的热点；其次根据主题词的统计情况将选取文献按内容分为四方面进行评述；最后提出未来的研究重点在审计方法、法律法规、结果运用等方面。关键词：绩效审计；综述；理论与实践在审计发展史中，绩效审计出现于20世纪40年代中期，发展于20世纪70-80年代，完成传统财务审计向绩效审计为中心的转变，是20世纪90年代的事情。近年来，绩效审计越来越成为人们

2、研究的热门话题，不少学者专家从不同角度对各国绩效审计进行研究，从范围上看，有的仅针对单一国家进行研究，有的则对几个国家的绩效审计开展情况进行比较研究；从研究方法看，则有实证和规范两种研究方法；从研究内容看，有的研究侧重各国开展绩效审计的不同环境，有的则侧重对绩效审计法律法规进行研究，还有的则着重进行理论方面的研究。总体来讲，对政府绩效审计的研究大多局限于绩效审计的理论方面，对实务的研究还不够，规范研究较多，而实证研究不够。本文以国内会计、审计权威刊物上发表的，国内会计审计会议上和人大复印资料上的政府绩效审计研究文献为对象，经过统计分析来总结归纳我国学者对政府绩效审计的

3、主要领域及其观点，并在此基础上对绩效审计研究趋势予以判断。一、研究样本的设计（一）样本选取为了使样本数据具有代表性，本文选取了《审计研究》、《审计与经济研究》、《会计研究》、《管理世界》、《中国行政管理》、人大复印资料，六大期刊作为样本。前五种期刊均是CSSCI（2010-2011）来源期刊和北大核心期刊（第五版）中的主流期刊，在会计审计研究中较具有权威性。我国对绩效审计的理论探索始于20世纪80年代参考文献[1]邵瑞庆，陈春华，俞俊利，袁国栋．进入21世纪以来中国会计研究的特征与启示[J]．会计研究，2010（2）19-27[2]李凤鸣．政府绩效审计的基本策略[J]

4、． 审计与经济研究，1998（1）—（6）。所以本文从各期刊中选取了1982年至2009年发表的，关键词或主题词为“绩效审计”或“效益审计”的文献，根据专业判断，去除一些关于企业绩效审计的文献，共选取了185篇文献。文献在各期刊中的分布情况如下表1：表1文献在期刊中的分布情况文献来源审计研究审计与经济研究会计研究管理世界中国行政管理人大复印资料总计文献数量976911215185219篇期刊文献绝大部分来自于《审计研究》、《审计与经济研究》这两种会计学类期刊，因为这两种期刊创刊历史比较久，且是审计领域的主流刊物。《审计研究》中文献的研究视角基本上是围绕政府审计工作重点

5、开展研究，因而，研究体现出很强的与时俱进特色，比较好地为实际工作服务。而《审计与经济研究》中文献与实践结合紧密，并且对理论基础进行了深入的研究。但总体来说理论尚不成熟，尚需进一步深入系统的研究。（二）统计方法邵瑞庆等（2010）根据文献所采用的研究方法，分为规范研究、经验研究、调查研究、综述以及其他，其中将实证研究分别以“经验研究”、“案例研究”、“调查研究进行统计”，但对于其它实证研究方法（如实验研究等）归于“其他”。根据第一作者的任职单位，分为高校、科研机构、企业、行政事业单位以及其他四类1]。本文也依据此法进行统计。本文在以上样本文献的基础上，对文献的关键词或主

6、题词进行统计，如果一篇文章同时出现“理论研究”、“评价指标”两个关键词或主题词，那么就分别在其对应的观测点上增加1次。因此，如果某个观测点的统计次数多，就说明该问题得到较多人关注；反之如果出现次数少，则说明该问题受到的关注程度比较低，不是主流或焦点问题。二、统计结果的分析统计结果如下：（一）研究方法总体分布在采用的研究方法上，1982—2009年期间，中国对绩效审计的研究侧重于规范研究，达到了91.0%；采用经验研究、案例研究以及调查研究方法所占比例极少，分别为1.1%、1.7%、2.8%，合计为5.6%。其中规范研究一般是三段论方式：指出存在问题、分析问题、最后提出

7、建议。另外大部分属于介绍、描述性文章，纯理论研究及更深一层的实证研究很少，甚至很难看到几篇真正可归入规范的绩效审计实证研究文章，可能绩效审计变迁作为一种制度变迁，本身有着制度研究开展实证研究的困难。研究方法的总体分布情况如表3所示。表2研究方法总体分布研究方法规范研究经验研究案例研究调查研究综述合计篇数1682456185比例（%）91.01.11.72.83.4100（二）作者任职单位的总体分布在第一作者的任职单位上，作者来自高校的占了多数，达到了61.5%，主要有南京审计学院、厦门大学、南京大学等；而来自行政事业单位、科研机构企业和企业的分别占2