最新第十五章--生产与服务循环审计教学讲义PPT课件.ppt

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1、第十五章--生产与服务循环审计计划和安排生产发出原材料生产产品发出产成品储存产成品核算产品成本一、生产循环概述生产循环的主要业务活动生产业务及其控制测试生产指令领料单生产成本计算单存货明细账产量记录工时记录制造费用明细表直接材料明细表直接人工明细表服务循环涉及的主要业务活动雇佣员工授权变动记录编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬填写个人所得税申报单服务循环涉及的主要凭证和会计记录人事授权表计时卡记工单薪酬计算表人工成本分配汇总表个人所得税申报表员工人事档案内部控制要点控制测试（1）记录

2、对内控的了解（2）测试控制（3）评价控制风险（1）计划和安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）转移成品（5）储存产成品（6）确定和记录制造成本三、生产与服务循环的内部控制及其测试（一）生产循环的内部控制及其测试内部控制要点雇佣员工授权变动薪酬编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬控制测试记录对内控的了解测试控制评价控制风险（二）服务循环的内部控制及其测试生产循环交易类别测试测试生产循环的交易类别是否根据管理层的授权进行测试已记录的成本是实际发生的测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反

3、映测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户服务循环交易类别测试测试工薪账项是否经批准测试记录的工薪是否是实际发生的测试所有已发生的工薪支出是否已做记录测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（1）针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；（2）测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；（3）根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。四、生产循环的控制测试五、存货审计《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》规定:存货监

4、盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（一）编制存货监盘计划前应实施的工作（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所（2）了解与存货相关的内部控制（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）考虑实地察看存货的存放场所（6）考虑是否需要利用专家的工作（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划（二）存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽查的范围

5、1.盘点问卷调查2.实地观察3.抽查4.在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场（三）实施存货监盘程序（四）存货监盘结束时工作（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序，注册会计师应实施替代程序：检查进货交易凭证或生产记录；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。（2）如果因不可预见的

6、因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当凭评估相应的审计风险，提请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（五）特殊情况的处理（3）对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。（4）当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，

7、且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：查阅以前注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析、比较。（五）特殊情况的处理（六）存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计对审计报告的影响无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无法表示意见发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表

8、保留意见或无法表示意见存货质量审计存货质量是否符合销售和使用要求质量等级是否与账簿记录一致（七）存货计价审计和截止测试存货计价审计选择测试样本计价方法的确认计价测试存货截止测试方法：检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单）查阅验收部门的业务记录（七）与存货相关的其他账户的审计物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异存货商品库存商品委托加工物资委托代销商品受托