第十五章 生产循环审计ppt课件.ppt

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1、第十五章　生产与存货循环审计第一节生产与存货循环的特点1.主要会计报表项目2.主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及其凭证与记录主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、待摊费用、应付职工薪酬营业务成本主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证及记录相关的主要部门1．计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产计划部门2．发

2、出原材料领料单（三联）仓库部门3．生产产品生产通知单、产量和工时记录生产部门4．核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5．储存产成品入库单仓库部门6.发出产成品出库单（四联）发运部门1.关键内部控制2.控制测试第二节内部控制与控制测试关键内部控制连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核对：内部稽核授权:生产指令、领料单、工资职责分工：存货保管人员与记录人员分离关键内部控制控制

3、测试包括存货的内部控制和成本会计的内部控制(以存货会计制度为例)一,以内部控制目标为起点的控制测试二,以风险为起点的控制测试第三节实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序1,实质性分析程序2,交易和余额的细节测试二、存货的实质性程序存货是指企业在日常活动中持有：1、以备出售的产成品或商品2、处在生产过程中的在产品3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料存货审计的目标：1、确定存货是否存在2、确定存货是否归被审计单位所有3、确定存货的增减变动的记录是否完整4、确定存货的计价是否恰当5、确定存货的期末余额是否正确6、确定存货在会计报

4、表上的披露是否恰当。存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题；一　存货的监盘一、存货监盘的定义和作用（一）定义存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。（二）作用存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现存货的多项审计目标。（存在、完整性、权利和义务）二、存货监盘计划（一）应考虑的相关事项1、与存货相关的重大错报风险。（存货的数量和种类、成本归集的难易程度等）2

5、、了解存货相关的内部控制的性质。3、对存货盘点是否制定了适当的程序。4、存货盘点的时间安排。5、被审计单位存货数量的盘存制度。6、考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。7、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。8、复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。（二）存货监盘计划的主要内容：1、存货监盘的主要目标、范围及时间安排2、存货监盘的要点及关注事项3、参加存货监盘人员的分工4、抽查的范围三、存货监盘程序（一）观察程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整

6、理和排列，并附有盘点标识，防止遣漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。（1）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存入、标明，且未被纳入盘点范围。（2）对于被审计单位持有的受托代存存货，注册会计师应视情况确定并执行有关的补充程序。此外，注册会计师还应当向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人，尤其在无法立即识别存货归属的情况下。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的盘点计划是否得到

7、了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。（二）抽查程序注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。抽查的范围通常包括：（1）所有盘点小组的盘点内容（2）难以盘点的存货（3）隐蔽性较强的存货在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（三）需要特别

8、关注的情况：1、存货的移动情况2、存货的状况注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确。在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：（１）所有在截止日期以前入库的存货项目均