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1、第十一章生产循环审计教学重点与难点教学目的通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。存货监盘,计价,截止性测试。教学方式教学时间1.多媒体教学为主;2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。3学时参考法规<中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>目录：一.生产循环概述二.重要内部控制测试三.存货的实质性测试四.应付工资的实质性测试五.其他相关账户的实质性测试六.案例分析一、生产循环概述凭证和记录主要业务活动(一)凭证和记录生产指令(生产任务通知单);领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额
2、领料单等);产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等);工资汇总表及人工费用分配表;材料费用分配表;制造费用分配表;成本计算单;存货明细账(二)主要业务活动1.计划和安排生产----生产计划部门2.发出原材料-----仓库3.生产产品----生产部门4.核算生产成本----财会部门5.存储产成品---仓库6.发出产成品---发运部门二.重要内部控制测试主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配等内容。测试主要表现为抽查验证。成本会计制度的关键控制程序:(1)生产指令的授权批准;(2)领料单的授权批准
3、;(3)工资的授权批准.B与存货相关的内部控制采购---验收----存储----领用----加工(生产)---运输B1.采购:总目标---所有交易都已获得了适当的授权与批准;基本控制措施---使用购货订单;有效的控制措施---使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序;B2:验收总目标---所有收到的货物都已得到记录;基本的内控措施---使用验收报告单;更有效的内控措施---由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货
4、物至仓库等一系列职能B3:存储总目标----确保与存货的接触必须得到管理当局批准;基本内控措施----使用围障;更有效的内控措施---使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏B4:领用:总目标----所有存货的领用均应得到批准;基本内控----使用部门存货领用单;更有效的内控----对存货领用申请单进行清点核算B5:加工(生产)总目标----对所有的生产过程作出适当的记录;基本内控----使用生产报告;更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物件报告B6.装运总目标----所有的装运都已
5、得到了记录;基本内控----使用装运文件;更有效的内控---由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据审批计划定额领料单项2稽核价格表领料单项3核发发料汇总表记账凭证记账记账实物账材料总账核对核对记账记账凭证盘点盘点表达2盈亏处理表达1批准盈亏处理表达式232领料単1业务部门仓储部门财会部门材料领存内部控制系统流程图控制点控制目标控制措施1、审批保证材料领用在授权下进行，符合要求。领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。2、核发保证材料领发正确，手续完备。仓储人员审计领料单，点发材料；领发材料双方
6、查验材料，签字盖章。3、稽核保证材料安全，记录正确。材料账卡，检查收发记录和结存余额；察看材料领存情况和核算手续。4、记账保证材料安全，记录真实。仓储部门人员发料后登记材料台账；材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。5、核对保证会计资料正确，账账相符。会计核对明细账与仓储部门的材料台账；核对总账和明细账。6、盘点保证账实相符。仓储人员不定期地盘点库存材料；盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。7、批准保证材料盘点盈亏处理得当。盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。材料领存内部控制系统流程图说明
7、BACK三、生产循环中的重大风险生产能力闲置损失的资本化问题存货的异常增长固定资产修理费的资本化资产减值测试盈余管理关联交易的法律形式与经济实质三、销售成本实质性测试（一）直接材料成本的实质性测试（二）直接人工成本的实质性测试（三）制造费用的实质性测试（四）主营业务成本的实质性测试生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借(贷)审定数原材料加:本期购进减:原材料期末余额其他发出额直接材料成本加:直接人工成本制造费用生产成本加:在产品期初余额减:在产品期末余额产品生产成本加:产成品期初余额减:产成品期末余额销售成本点击返回三.存货的实质性测
8、试1.分析性程序2.监盘3.计价测试4.验证成本(一)分析性程序1.简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成
