生产循环审计论述.ppt

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1、制造企业的经济活动内容供应：第八章生产：第九章销售：第七章供、产、销三个环节紧密联系，不得脱节第九章生产循环审计§.1生产循环的概述§.2控制测试§.3实质性测试§.1生产循环的概述主要业务活动与控制程序主要凭证、记录主要业务活动产生的凭证和记录涉及到的部门计划和安排生产生产指令（生产任务通知单）、材料需求报告生产计划部门发出原材料（领用）领发料凭证（材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单）仓库、生产部门生产产品产量和工时记录（工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单）生产部门核算产品成本工资汇总表

2、及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单会计部门储存产成品验收单、存货明细账仓库发出产成品发运通知单、出库单发运部门生产循环中的主要业务活动、产生的凭证和记录及涉及到的相关部门仓库发料生产部门生产通知单或预算会计部门成本核算§.2控制测试存货的内部控制及控制测试成本费用的内部控制及控制测试——成本会计的角度存货的内部控制购入与验收：第八章储存发货生产制度永续盘存制定期核对制度：账账、账卡、账实存货的内部控制采购验收发出生产盘点、核对订购单验收、领料单生产制度工时记录会计部门成本核算/明细账/总账费用成本内部控制实行定额和预算

3、管理；明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工；建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度；建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度；建立成本会计控制制度。费用控制测试是否建立成本费用各项制度测试费用项目的归集和分配是否恰当直接材料成本：购、发、计价（会计角度）P167例直接人工成本制造费用成本计算方法的改变成本在各种产品之间的分配/成本在各期之间的分配/成本在完工产品和在产

4、品之间的分配§.3实质性程序存货的实质性程序应付职工薪酬审计主营业务成本审计存货的实质性程序存货的监盘存货计价审计存货监盘存货监盘的定义存货监盘的必要性存货监盘的针对的认定存货监盘计划存货监盘程序存货监盘定义定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查（与存货相关的记录或文件、存货实物——抽点），是一项复合程序（P37）。两层含义：一是注册会计师要亲临现场观察被审计单位存货的盘点二是对注册会计师根据需要适当抽查已盘点的存货存货监盘的必要性除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序

5、，在绝大多数情况下，注册会计师都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货监盘是存货审计的一项核心审计程序。存货监盘针对的认定存货监盘针对的是主要是存货的存在、完整性以及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证明被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。存货监盘计划制定存货监盘计划的基本要求制定存货监盘计划应实施的工作存货监盘计划的主要内容制定监盘计划的基

6、本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。存货的特点蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾，有约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼）蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶等盘存制度存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，对存

7、货数量的控制程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。制定存货监盘计划应实施的工作1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；2.了解与存货相关的内部控制；3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性；4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。存货监盘计划的主要内容存货监盘的

8、目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。存货监盘程序观察程序检查程序特殊情