生产与薪酬循环审计(.ppt

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1、业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税金主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、购货与付款预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与薪酬存货、存货跌价准备、应付职工薪酬、制造费用主营业务成本生产成本、制造费用筹资与投资短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付股利、其他应付款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、长期投资、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益

2、、投资收益、营业外收支、所得税1第十五章生产与薪酬循环审计主要业务及单证控制测试实质性程序2存货重要，会影响：流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利、净利润存货：重点关注监盘、计价、发出计价主营业务成本3Payment仓储部门Billing组织生产Delivery财务部门生产计划部门发出材料入库单出库单人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配表成本计算单存货明细账生产指令领料单产量工时记录4第三节存货成本审计二、主营业务成本审计（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与报表、总帐、明细帐核对相符，（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符5生产成本及主营业务成

3、本倒轧表项目未审数调整事项审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额减：其它发出额直接材料成本加：直接人工成本加：制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本（产成品）加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本6（3）实质性分析程序：比较本期与上期、本年度各月份的主营业务成本总额、同一产品单位成本，对重大波动和异常情况查明原因。（4）抽查若干月份的主营业务成本结转明细清单，并检查与收入是否配比。（5）检查重大调整事项是否有充分的理由。（6）确定主营业务成本的披露。7第四节存货监盘一、存货监盘计划：时间安排要点及注意事项人员分工范围8二、

4、存货监盘程序现场观察：注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。观察中发现问题，应及时指出，并督促企业纠正；如果认为盘点程序和过程有问题，导致结果严重失实，应要求企业组织人员重新盘点。9二、存货监盘程序适当检查：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；双向检查：存货盘点记录实物高估和低估；（即准确性和完整性）；检查时发现错误，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。应当考虑错误的潜在范围和重大程度，注册会计师可能扩大检查范围或提请被

5、审计单位重新盘点。10存货盘点倒轧表A材料B材料……盘点数加：发出数减：入库数12月31日数账面数差异：原因分析：盘点日期：签字：（保管、会计主管、审计人员）11四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果首次接受委托，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意

6、见或无法表示意见的审计报告。12第五节存货计价和截止测试1.存货计价审计样本的选择：已经过盘点确定数量的、结存余额大的、价格变化比较频繁的原材料购入及计价测试表存货期末计价：存货跌价损失准备审计（计提方法、计提依据、计提金额）存货发出计价测试13原材料购入测试表序号日期凭证号发票内容核对对应科目付款日期付款凭证号付账通知备注发票号码客户名称产品名数量金额①账簿②合同③入库凭证应付账款1索引号索引号索引号索引号2…说明：14原材料购入计价测试表品名发票价格运杂费等材料入账价格账面差异①数量②金额③单价④金额⑤⑥产品1产品2…15存货发出计价测试表品名期初本期+本期-本期应

7、转账面差异①数量②金额③数量④金额⑤数量⑥单价⑦金额⑧⑨产品1产品2…注：采用加权平均法计价⑥=？⑦=？⑨=？162.存货截止测试目的：确定存货实物与入帐时间都处于同一会计期间，使盘点有意义例如：存货实际短缺100公斤，同时有100公斤的入库存货未入帐，所以，盘点结果与账面数量相符。因为未入帐的100公斤存货参加了盘点，正好顶了短缺的100公斤。17存货截止测试表序号①入账日期②入库日期③发票日期备注1发票号码客户名称产品名数量金额23…说明：18四、应付职工薪酬审计实质性程序：（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表