生产与职工薪酬循环审计.ppt

《生产与职工薪酬循环审计.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、10章：生产与职工薪酬循环审计1本章主要内容10.1生产循环的概述（特点及内控测试）10.2存货审计存货监盘10.3主营业务成本审计10.4职工薪酬循环及控制测试10.5应付职工薪酬审计210.1生产与职工薪酬循环的特点一、不同行业类型的存货性质（09年新增）二、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要业务活动四、生产循环的内控及测试310.1生产与职工薪酬循环的特点一、不同行业类型的存货性质汽车制造业和组装商一般制造商餐馆和连锁店批发和零售业建筑承包商广告、金融服务和教育业医药服务行业相关存货的计价和销售成本都会对利润表和财务状况产生重大影响410.1生产

2、与职工薪酬循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录1.生产指令单（生产通知单）2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表和工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配表7.成本计算单8.存货明细账5三、涉及的主要业务活动以一般生产企业为例计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品6四、生产循环内部控制和控制测试（一）生产与存货交易的内控（二）评估重大错报风险（三）控制测试7四、内部控制和控制测试（一）生产与存货交易的内控（表10-1与p209不同）内控目标关键内控常用控测常用实测生产任务有授权（发生）1.生产指令的授权审批2.领料单的授权

3、审批3.工薪的授权审批检查凭证中是否包括这三个关键点的审批检查生产指令、领料单、工薪等是否进经过授权记录成本为实际发生的（发生）成本核算经过各项审核的表格为依据计算1.检查成本的记账凭证是否附有个原始单据，2.原始凭证是否连续编号1.分析程序2.成本明细账与生产通知单等原始凭证相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完）原始凭证连续编号且登记入账检查编号的完整性1.分析程序2.将原始凭证与明细账进行核对8（一）生产与存货交易的内控内控目标关键内控常用控测常用实测成本以正确金额在恰当会计期间及时记录与适当的账户（完）1.采用适当成本核算方法，前后期一致2.

4、适当费用分配方法，且一致3.采用适当成本核算流程和账务处理流程4.内部核查1.选样测试费用归集和分配以及成本计算；2.测试是否按流程进行成本核算和账务处理1.分析程序2.抽查成本计算单检查费用归集和分配及成本计算是否正确3.对重大在产品进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完）存货保管人员与记录人员支付相分离询问和观察存货与记录和接触控制和相应批准程序账面存货与实际存货定期核对相符（存完计摊）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序实施监盘程序9四、内部控制和控制测试（二）评估重大错报风险考虑生产与存货的固有风险和检查风险以及可能

5、的重大错报风险1.交易数量和复杂性2.成本基础的复杂性3.员工变动或会电化4.产品多元化（专家评估）5.某此而存货醒目可变现净值难以确定。6.销售附有担保条款的商品7.将存货放在很多地点8.寄存的存货1010.2内部控制和控制测试（三）控制测试1.控制测试的方法有两类一内控目标为起点的控制测试见前表以风险为起点的控制测试见下表11风险计算机控制人工控制控制测试计划和开始生产生产规模可能不适当，生产过量会导致存货滞销，或产量不足带来存货脱销根据销量对存货生产数量实施计算机化监督，以显示具体存货项目的再次订购量和经济订购量计划和生产进度有生产部门监控、并取得生

6、产经理批准检查授权生产的证据产品可能没有按照客户要求的规格生产从而导致拒收而滞销生产开始前获取客户对产品设计和规格的认可。计划和生产进度有生产部门控制，缺的生产经理批准检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据122.成本会计制度控制测试的主要内容直接材料成本控制测试直接人工制造费用完工产品与在产品分配的控制测试.1.获取相关原始凭证（各种计算表），复核原始数据来源是否与其他来源数据相符，例如成本计算表中直接人工成本与职员的工薪手册进行核对是否相符，计算表上的工时与实际工时统计记录核对是否相符，计算单中的计件工资单件工资成本是否与单位工薪标准相符2.检查账务

7、处理是否正确1310.3生产循环的实质性程序一、交易及余额的实质性程序二、存货监盘程序1410.3生产与存货循环的实质性程序一、交易的实质性程序（一）需要注意的事项1.存货计价和分摊的复杂性不同来源的存货在计价和分摊方面的性质是不同的。尤其是与生产相关的存货的可变现净值的确认。当现有存货周转过慢，就可能没有任何近期的销售可供确认存货的可变现净值。在这种情况下，CPA应谨慎的给上述涉及复杂计价和分摊的存货设定一个检查风险较低的可接受水平，同时给外购商品存货的项目计价和分摊设定一个检查风险较高的可接受水平。1510.3生产与存货循环的实质性程序2.各交易循环测

8、试之间的相关性测试生产与存货交易和余额时，要考虑与采购、销售收入与