生产业务循环审计.ppt

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1、第十章生产循环审计教学目的与要求：了解生产循环中的相关业务活动以及关键内部控制，掌握存货和应付职工薪酬的审计。教学重点：1．存货成本的实质性测试2．存货的监盘和存货计价测试3．存货相关账户的审计4．应付职工薪酬审计教学难点：1.存货成本的实质性测试2.存货的监盘和存货计价测试教学方法：教练相结合作业安排:10.1生产循环审计概述生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项生产循环影响的主要账户存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主

2、营业务成本等账户生产循环审计的范围凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域主要业务活动计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告）投入原材料进行生产产品核算产品成本储存产成品产成品的品质认定与价值重估废品的界定与损失确认在产品的盘盈盘亏主要凭证与记录：生产任务通知书；原材料请购单、领料单产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；成本计算单；完工产品入库单；存货明细账生产循环审计目标发生指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与

3、实物大致相符完整性指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏计价与分摊指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确分类指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类所有权指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所有权，不存在其他情况披露的充分性指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的指示10.2生产循环审计重大错报风险评估生产循环审计中常见的重大错报风险成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本混淆费用和成本界限已销产品成本不作结转，或多转或

4、少转随意改变成本计算方法出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支生产循环审计重大错报风险评估了解生产循环的内部控制（关注内部控制的关键点，关键点如下）计划和安排生产发出原材料（领料单上必须列示数量和种类以及领料部门的名称）生产产品转移已完工产品到产成品库（已完工生产报告）储存产成品和库存商品控制测试评估控制风险（见表10-1）10.3生产循环审计的实质性测试存货审计取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对运用分析性复核，检查存货总体的合理性直接比较法比率分析法存货周转率毛利率存货成本的实质性测试直接材料成本的审计抽查产品成本计算

5、单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更审计案例（见书例10-1）直接人工成本

6、的审计抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波动，应查明原因对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更审计案例（见书例10-2）制造费用的审计获取或编制制造

7、费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项，如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费用必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期费用入账的情况。检查制造费用分配是否合理对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，

8、制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动审计案例（见书例10-3）存货的监盘参与制定存货盘点前的计划工作----一般监盘时间以会计期末以前为优----在考虑选取大样本量