《业务循环审计》PPT课件

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1、第十章业务循环审计8学时主要内容第一节业务循环审计程序第二节销售与收款循环审计第三节采购与付款循环审计第一节业务循环审计程序一、业务循环审计的概念二、业务循环审计程序细分审计业务的方法细分审计业务的两种方法(1)账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。如存货与销货成本分别审计(2)循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。图10-1个交易循环的关系货币资金筹资与付款循环销售与收款循环存货与储存循环采购与付款循环工资支付循环建立审计目标图10-2期初余额和交易对应收账款期末余额的影响应收账款期初余额$96$660期末余额$105$590$26$35现金收回销售退回坏帐准

2、备销售第二节销售与收款循环审计一、销售收款循环的性质二、赊销交易的内部控制三、现金收入交易的内部控制四、应收账款余额的实质性测试五、虚假收入审计一、销售收款循环的性质图10-3销售与收款的交易测试和实质性测试的设计方法图10-4销售与收款审计测试的种类图10-5销售与收款测试方向一、交易类型1、赊销交易2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回）3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销）图10-6二、销售与收款循环帐户三、审计目标1-存在或发生1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。3、已记录的销售调整交易

3、代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。三、审计目标2-完整性1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权三、审计目标3-权利和义务1、应收代表要求客户付款的法定权利1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。三、审计目标4-估价或分摊三、审计目标5--表达与披露1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类2、已作抵押的应收账款已作了

4、适当披露3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。四、重大错报风险1、交易量很大，增加了发生错报的机会2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。二、赊销交易的内部控制二、赊销交易的内部控制赊销交易的业务活动了解内部控制评价控制风险（一）赊销交易的业务活动主要业务活动凭证或记录相关认定可能的错报接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物顾客订货单存在或发生可能销售商品给了未经授权的顾客销售单估价与分摊销售可能未经信用批准发运凭证完整性仓库

5、可能对未经批准的销售单发出了商品存在或发生、完整性销售单所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物1向顾客开具账单记录销售办理和记录现金及银行存款收入办理和记录销货退回及折扣折让注销坏账提取坏账准备商品价目表、销售发票存在或发生、完整性、估价与分摊可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误转账凭证、应收账款、营业收入明细账存在或发生、完整性和估价与分摊发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账存在或发生、完整性和估价与分摊货币资金失窃；收款记录错误贷项通知单、折扣折让明细表存

6、在或发生、完整性和估价与分摊虚假的销货退回及折扣及折让贷项通知单、折扣折让明细表估价与分摊未经授权注销坏账转账凭证估价与分摊提取坏账准备有误（二）了解内部控制功能问题举例1、接受客户订单2、批准信用3、按销售单供货4、按销售单装货5、开账单给顾客6、记录销售①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？②新顾客是否由主管批准？③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？①是否对所有新顾客执行信用检查？②是否在每次销售前检查顾客的信用额度？①供货前是否要求有已批准的销售单？①是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售单的一致性？②每次装运货物是否都编制了装运凭证？①每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的

7、销售单？②每张装运凭证是否有相应的销售发票？③是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？①销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售账和应收账款记录的金额一致？②是否每月寄出对账单给顾客？（三）评价控制风险（1）确认可能发生哪些错报？（2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？（3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。（三）评价控制风险—赊销交易主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试1接受顾客订