审计课件2-业务循环审计.pdf

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1、第九章销售与收款循环审计教学目标：了解销售与收款循环主要业务活动及涉及的主要凭证和记录；掌握销售与收款循环关键内部控制及控制测试；理解并掌握销售与收款循环实质性测试程序；能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。第九章销售与收款循环审计�本章主要内容：�一、销售与收款循环概述�二、销售与收款循环的内部控制及其测试�三、主营业务收入审计�四、应收账款审计�五、其他相关账户审计一、销售与收款循环概述（一）主要业务活动（3）仓库发货（1）接受订单顾客订单销售单发运凭证批准（4）装运货物赊销信用（5）向顾客开具账单（6）记录销

2、售销售发票凭证账簿（二）涉及的凭证和记录主要业务活动对应的凭证及记录1、接受顾客订单顾客订货单2、批准赊销信用销售单3、按销售单供货销售单4、按销售单装运货物货运凭证5、向顾客开具账单商品价目表、销售发票6、记录销售转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账7、办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账8、办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账9、注销坏账坏账审批表10、提取坏账准备董事会（或管理层）决议二、销售与收款循环的内部控制及其测试�（一）销货与收款循环内部控制�（二）内部控制

3、测试（一）销货与收款循环的内部控制�职责分离控制�授权审批控制�会计记录控制�定期核对控制�寄收对账单控制�内部核查程序控制内部核查程序控制内部控制目标内部核查程序控制举例登记入账的销货业务是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销货业务均经适当审批了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销货业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账进行核对登记入账的销货业务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销货业务的分类恰当将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对销货业务的记录

4、及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销货业务已经正确地记入明细账并从发运凭证追查至主营业务收入明经准确汇总细账和总账（二）控制测试�1、已入账的销售业务确实是向真实顾客的发货（真实性）�（1）关键控制点。�销售业务是以经授权的销货通知单和经批准的顾客订货单为依据入账的。�发货之前赊销经过信用部门核准。�销售发票、销货通知单、出库单和货运单必须由专人保管。领用时必须有详细的记录。�按月给客户寄发对账单，对客户反馈的意见做独立追查。�（2）控制点测试�审查销货发票是否有提货单和客户订单为依据。�审查客户订单上是否附

5、有赊销批准手续。�检查已领用销售发票、销货通知单、出库单和货运单的手续是否完整。�检查是否有对账单寄出的回执，审查客户的回函。（二）控制测试�2、发生的销售业务均以入账（完整性）�（1）关键控制点�销货通知单、出库单、货运单均预先连续编号。�销售发票预先连续编号。�采用恰当的会计科目表内部复核和验证。�（2）控制点测试�检查销货通知单、出库单、货运单是否预先连续编号并按编号顺序开具�检查销售发票是否预先连续编号，是否按编号顺序开具。�检查科目表的恰当性。审查有关凭证的内部验证记录。�3、已入账的销售金额是实际发货按商品价目表计算的金额，并且已正确开

6、票和登记入账。销售业务的分类和记录的日期都是正确的（估价或分摊）�（1）关键控制点�确定销售单价、付款条件、运费、折扣是否已经适当授权。�发票编制的内部审核。�销售、仓储、货运与会计部门应将经办的销售业务分别形成记录，并定期进行核对。�尽可能在销售发生当日开具销售发票和登记入账，并经过内部审核。�（2）控制点测试�检查销售发票是否有恰当的授权。�审查有关凭证上的内部审查记录。�审查销售、仓储、货运与会计部门将已经办的销售业务定期核对的记录。�审查出库单存根，发现未开发票并且未入账的销售业务。�4、销售业务已正确记入相关明细账，并经正确汇总记入总账。

7、（过账和汇总）�（1）关键控制点�每月定期给客户寄送对账单。�由独立人员对应收账款明细账做内部核查。�将应收账款明细账余额合计数与其总账余额合计数进行比较。�（2）控制点测试�询问对账单是否已经寄出。�审查应收账款明细账内部核查标记。�审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。应收账款审计�（一）审计目标�（二）实质性测试程序（一）审计目标�首先区分是资产负债表项目还是利润表项目，�若是资产负债表项目要对管理当局的五项认定进行再认定；�若是利润表项目要对管理当局的四项认定进行再认定（二）实质性程序�1．获取或编制，复核加计正确（作为

8、核对的标准）�2．分析应收帐款账龄——应收帐款的可回收性、和函证联系起来。（二）实质性程序�3．向债务人函证应收账款。�定