公允价值会计估计行为审计调整研究.doc

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1、公允价值会计估计行为审计调整研究一、公允价值估计对审计调整决策的影响因素4学海无涯（一）公允价值会计估计的不确定性。1.公允价值会计估计金额的不确定性公允价值计量金额的确定主要取决于公允价值计量的三个层级：第一层级所确定的公允价值实际上就是市场价格，相关人员可直接观察得到，便于验证。然而我国市场运行的有效性不足，在市场上公开交易的报价不可能完全公允。第二层级估计信息是同类资产或负债市场上的报价，此类报价都依赖于会计人员的职业判断，因为会计人员的主观判断缺少可量化的指标，具有很大的不确定性。第三层级估计信息是针对

2、不存在活跃市场，而基于市场参与者的角度来估计交易的金额。在第三层级的计量中，因为估价模型具有多样性，而对这些因素的判断受到会计人员计量技术水平和偏好因素的制约，带有主观性，将导致最终估计结果具有不确定性。2.公允价值会计估计披露的不确定性我国企业会计准则对公允价值信息披露的规定没有设立一个统一的要求，而是散见于各项具体准则中。例如在金融资产、公允价值计量下的投资性房地产和债务重组等具体准则中都有规定。但具体准则中规定的披露的内容并不完全相同，所以会直接导致公允价值会计估计披露的内容具有很大的不确定性。（二）被审

3、单位的盈余管理动机。盈余管理是指管理当局在遵循会计准则的基础上，通过企业对外报告的会计信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。在我国现在的市场条件下，对公允价值的确定存在较大的难度，从而给了企业更大的自治权，大大削弱了公允价值的准确性和可靠性，给了企业管理者操纵利润管理盈余的机会。而且利用不确定的公允价值计量来进行盈余管理更具有隐蔽性。（三）审计的自身限制。1.审计资料的获取。在公允价值计量模式下，审计证据的获取会有一定难度。与历史成本计量不同，公允价值计量不但应用于初始计量下，还应用于后续计量之中

4、，即公允价值变动。而公允价值变动损益许多都是在会计人员运用职业判断中得到的，在没有真实交易的情况下进行。因此支持公允价值变动的证据的获取对审计师来说是一个挑战。而且公允价值来自于被审计单位会计人员的估计，那么审计人员就需要获取被审单位进行估计的相关资料和依据，如果被审计单位拒绝提供或提供了伪造的资料，那么审计人员无法获得充分、适当的审计证据，进而无法发表恰当的审计意见。2.审计资源的分配。审计人员为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表进行审计并形成审计意见，那么在审计过程中，就需要将审计资源投向最可能存在重大

5、错报风险的领域，并相应的减少其他领域的审计资源。如果在重大错报风险评估的过程中，审计人员根据已有的信息判定公允价值变动损益的重大错报风险较低，从而对公允价值投入的审计资源可能较少，那么审计人员可能会接受较高的检查风险，很难发现公允价值错报、漏报的情况。3.审计人员自身素质公允价值的引入尽管可以提高会计信息的相关性和可靠性，但是由于公允价值具有的“可估计”的特性，公允价值实质性测试的过程更复杂，而我国对于公允价值审计的时间不长，相关的审计经验也欠缺，这些限制可能会导致注册会计师在审计时遇到各种困难，这些都要求审计

6、师自身要具备相关的专业素质，无法发现被审计单位财务报表存在的错报、漏报或者舞弊，提高了检查风险，否则就无法判断公允价值是否恰当、公允。（四）审计费用面临的影响。公允价值的计量方法相比于历史成本的计量方法是比较复杂的，尤其是在市场不可直接观察到的时候。会计人员去计量公允价值的时候运用到了一些估计技术，这些技术使用起来比较复杂，所以注册会计师对会计人员已经估计的公允价值进行再判断的话就非常难，需要很强的专业能力。一是确定公允价值是否真正公允客观来讲就很难，容易发生错误；二是审计师验证公允价值估值和利用资产估值技术专

7、家的意见需用更多的职业判断，付出更多的时间和精力，运用更多的审计资源。不管是从哪个方面来讲，都会加大会计师事务所和注册会计师的审计成本和审计风险，从而收取更高的审计费用。二、公允价值计量模式下审计调整决策面对的问题4学海无涯（一）公允价值计量增加了审计风险。首先，使用公允价值进行计量增加了重大错报风险认定层次的固有风险。受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。其次，公允价值计量增加了重大错报风险认定层次的控制风险。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性

8、，某种程度的控制风险始终存在。正因为公允价值具有不确定性，可能使管理当局根据公司的需要高估或低估公允价值。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重点的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。应用公允价值计量需要会计人员运用职业判断，这无疑给会计人员留下了操作利润的空间。审计人员缺少审计公允价值的经验，会增加检查风险。（二）公允