审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露准则讲解

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1、审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露准则讲解主讲人：陈广垒2主讲人简介陈广垒博士高级会计师，注册会计师，注册税务师中央财经大学校外研究生导师审计准则及应用指南起草组成员曾任北京正信嘉华管理咨询顾问公司技术总监、中金黄金股份有限公司财务总监（600489，SH）。现任北京金融街投资（集团）有限公司副总会计师3内容概要概述估计不确定程度较低的会计估计风险评估程序识别、评估和应对重大错报风险实施进一步审计程序以应对特别风险识别管理层偏向的迹象利用专家的工作审计风险CSANo.1321审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露在会计估计审计时的严格性和职业怀

2、疑主义针对估计不确定性和管理层偏向提供应用指南遵循风险导向审计原则准则制定目标修订和重新起草背景●会计估计与公允价值审计方法的相似性。●将准则修订并重新起草能够凸现公允价值会计估计计量与其他会计估计的差异。●修订和重新起草的审计准则更加强调存在高风险、会计判断和可能存在的管理层偏向的领域，帮助注册会计师在财务报表审计中形成关于会计估计合理性的恰当判断。●修订和重新起草后的准则与原准则相比扩展了应用指南，包括如何应用适用财务报告框架中关于会计估计的规定和估值模型的使用。会计估计问题的产生及其主要内容会计估计产生的内在原因企业内、外部经营环境的不确定性是会计估计产生的根

3、本原因。此外，会计估计对象本身还具有复杂性和不可预测性。●以最近可利用的信息或资料为基础作出的主观判断会计估计的主要特点会计估计的主要内容●不会削弱会计确认和计量的可靠性●存货可变现净值的确定●投资性房地产公允价值的确定●固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定●生物资产的预计使用寿命、净残值和生产性生物资产折旧方法的确定●使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命和净残值●完工合同进度的确定●权益工具公允价值的确定●预计负债初始计量的最佳估计数的确定●金融资产公允价值的确定●非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定●探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法案例分析A：估

4、计不确定性相对较低的会计估计××铜矿生产企业在2月12日采用商业承兑汇票方式销售电解铜，3月31日对A电子公司应收票据账面余额为2亿元。经过单项减值测试，认为因为电子行业不景气造成公司难以在六个月到期时全额归还，只能偿还账面价值的98%。考虑到短期应收票据的预计未来现金流量与其现值相差很小，公司可以不采用折现方式计提减值准备，而直接按照2%计提减值准备。案例分析A-1：坏账准备案例分析A-2：存货跌价损失准备××制造企业在2008年10月20日与B公司达成销售意向，约定在2009年1月20日按照每台50万元交付AJ2型机床10台。2008年12月31日，AJ2型机床

5、账面成本为400万元，数量为10台，同期市场价格为36万元/台。在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2008年12月31日应计提的存货跌价损失准备为：（400000-360000）×10=400000（元）按照不确定性程度划分的会计估计相对较低的估计不确定性相对较高的估计不确定性●从事不复杂经营活动主体作出的会计估计●因与常规交易相关而经常做出并更新的会计估计●从交易活动数据中得出的会计估计会计估计（包括公允价值会计估计）●与诉讼相关的会计估计●非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计●在公允价值计量方法简单且容易使用情况下作出的公允价值会计估计●在模

6、型的假设或者输入数据（inputs）可观察情况下采用广为人知或者普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计●与采用高度专业化且由被审计单位自主开发的模型或难以取得可观察假设或者输入数据（INPUTS）而作出的公允价值会计估计●非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计会计估计的性质作出会计估计所使用的方法或者模型被普遍认可的程度作出会计估计所使用的假设的主观程度案例分析A：估计不确定性相对较低的会计估计××企业2010年销售产品1万件，销售额为2亿元。根据产品质量保证条款规定：在售后一年内发生正常质量问题企业负责免费维修。根据历史经验，当发生较小的质量问题时，预计发生

7、的修理费为销售额的1%；当出现较大质量问题时，预计发生的修理费预计为1.5%。企业预测本年度已售产品中，80%的产品不会出现质量问题，15%发生较小质量问题，5%发生较大质量问题。××企业应当在2010年12月31日确认预计负债金额（最佳估计数）：200,000,000×15%×1%+200,000,000×5%×1.5%=450,000（元）在确定预计负债金额时，企业应当考虑下列三个主要因素：（1）风险和不确定性；（2）货币时间价值；（3）未来事项。当有客观证据表明相关未来事项将会发生时，企业在预计负债计量时应当充分考虑其影响。案例分析A-3：产品质量保证义务