公允价值会计估计审计相关问题研究

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1、公允价值会计估计审计相关问题研究湖南大学王佳琳【摘要】为适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部于2014年1月26日，发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，与中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露遥相适应。本文对公允价值会计估计审计相关问题进行了探讨，以期为公允价值审计提供实践参考。【关键词】公允价值会计估计　重大错报风险　审计程序一、引言会计的核心在于计量（IJiri,1975)，面向现在、未来、市场、风险和不确定性的公允价值会计较之面向过去的历史成

2、本会计更能体现党的十八届三中全会（2013年11月15日）发布的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称“决定”）的精神要旨——市场将在资源配置中起决定性作用。2014年1月26日财政部颁布的单独公允价值计量准则，彰显了公允价值计量准则在企业会计准则体系中重要地位，也体现了财政部积极拥护《决定》的要旨。市场对资源配置起决定性作用意味着会计环境将日趋复杂，风险和不确定性将不断增加，非精确计量（即会计估计）的比重在会计计量中将逐渐提升。估计和判断是会计所固有的，包含精确计量和非精确计量的公允价值计量中，需要管理者在计量日站在市场参与者角度

3、进行无偏估计和判断。在实务界，不仅仅是公允价值计量存在难题，在实际的公允价值审计过程中公允价值会计估计的审计也需要相应的研究。如何对公允价值计量中会计估计进行审计？本文主要对公允价值会计估计的审计相关问题进行深入研究，为解决如何审计公允价值会计估计难题提供借鉴作用。二、公允价值层级中的会计估计会计估计包含于公允价值计量中也包含于非公允价值计量中，而公允价值会计估计的目标在于为按照计量日普遍存在的状况（如对某一特定类型的资产或负债估计的市场价格），反映某一当前交易或财务报表项目的价值。适用的企业会计准则可能要求公允价值计量以计量日市场参与者的有序交易中

4、假想的当前交易为基础，而非以过去或未来时点的交易为基础。（一）公允价值层级公允价值层级系统分为三个层级，包括公允价值层级第一层级、公允价值层级第二层级、公允价值层级第三层级。不同的层级对应不同的可靠性程度以及不同程度的披露要求，对股票市场产生不同程度的股价影响。公允价值层级包含了不同层级所运用的不同层级的输入值以及根据输入值可获取程度而选择的估值技术。其中所包含的公允价值会计估计均为基于市场参与者假设而进行的判断。而公允价值层级的划分是基于输入值而非估值技术，总体上分类为与公允价值层级中对整个计量重要的最低层级输入值所属层级相同的层级。因而公允价值层

5、级与第一层级输入值、第二层级输入值、第三层级输入值并非一一对应关系。公允价值层级第一层级中输入值只包含了第一层级输入值，公允价值层级第二层级中可以包含第一层级输入值、第二层级输入值和非重大的第三层级输入值。公允价值层级第三层级中可以包含第一层级输入值、第二层级输入值和第三层级输入值。（二）美国公允价值层级美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，FASB)发布的Topic820《公允价值计量》（FairValueMeasurement）以及国际会计准则理事会（InternationalAccounti

6、ngStandardsBoard，IASB)发布的国际财务报告准则第13号（InternationalFinancialReportingStandardsNo.13,IFRS13）《公允价值计量》（FairValueMeasurement）将公允价值层级第一层级输入值、界定为计量日报告个体能进入的活跃市场中相同资产或负债的未调整报价。第二层级输入值界定为第一层级所包含的报价以外，对于资产或负债可直接或间接可观察到的。第三层级输入值为资产或负债的不可观察输入值。（三）公允价值层级应用公允价值层级第一层级涉及的公允价值会计估计，主要源于判断是否发生调整

7、，不发生调整时采用活跃市场报价直接进行公允价值计量，其数据市场报价。而直接利用活跃市场报价进行公允价值计量，不需要运用到公允价值会计估计。公允价值层级第二层级涉及的公允价值会计估计，于判断所使用的输入值对公允价值计量的重大性，判断是否需要进行调整，判断层级转换的情形、判断选择何种估值技术、可比参照公司的选择、市场波动率的预期、收益率曲线的选择等。公允价值层级第三层级涉及的公允价值会计估计，于判断所使用的输入值对公允价值计量的重大性，判断是否需要进行调整，判断层级转换转回的情形、判断选择何种估值技术、判断折现率的调整。三、公允价值会计估计审计风险评估程

8、序以及相关活动基于风险导向审计的要求，注册会计师应当执行风险评估程序以及相关活动，获得对被审计单位及其环境的