毕业论文--公允价值会计估计的审计--国际研究动态及重要启示

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1、公允价值会计估计的审计：国际最新研究动态及重要启示［摘要］会计估计、公允价值计量、公允价值会计估计这三个或旧或新的名词都属于会计的核心会计计量领域。会计计量可分为精确计量（如某些历史成本信息）和非精确计量（即会计估计）。而估计或判断是会计所固有的。随着会计审计环境中风险和不确定性的日益增大，会计估计在会计计量中所占的比重越来越大，会计估计（尤其其中的公允价值会计估计）的难度也越来越大，公允价值审计已成为当前国际审计界的十大难题之一。截止2006年，国内外均发布了名为《公允价值计量和披露的审计》审计准则，但国际审计与鉴证准则委员会20

2、08年2月正式发布的修订和重新起草的国际审计准则第540号《包括公允价值估计的会计估计和相关披露的审计》有更新更好的改进，值得我们学习和借鉴。［关键词］公允价值；会计估计；公允价值会计估计；国际审计准则动态；启示一、“会计估计”与“公允价值会计估计”的概念“会计估计”是一个很普通的会计术语。我国现行准则中通常定义它为“会计个体对其结果不确定交易或事项以最近可利用信息为基础所做的判断。”会计估计又是一个蕴涵新意的新名词。国际审计与鉴证准则委员会(IASB)2008年2月13日修订和重新起草的国际审计准则第540号(Revisedand

3、Redrafted1SA540)《包括公允价值估计的会计佔计和相关披露的审计》(AuditingAccountingEstimates,IncludingFairVaiueAccotintingEstimates,andRelatedDisclosures)定义会计估计为：“在缺乏计量的精确手段时，货币性金额的近似值。该术语不仅被用于需要估计的其他金额，而且被用于存在估计不确定性的以公允价值计量的金额。当本准则只提出涉及按公允价值计量的会计估计时，使用术语'公允价值会计估计'。”二、公允价值审计研究演进：个人经历视角“话说天下大势，

4、合久必分，分久必合”。2001年6月30日，在上海财大会计学博士学位论文答辩会答辩委员精彩提问的引领下，笔者感悟到了口后数年国际审计准则中有关会计估计的审计准则的一段重要变迁，并由此走上了公允价值(含现值)审计研究与会计研究并行不悖的学术道路。之后7年屮，笔者见证了“会计估计(和和关披露)的审计(AuditingAccountingEstimates(andRelatedDisclosures))”、“公允价值计量和披露的审计(AuditingFairValueMeasurementsandDisclosures)”、“包括公允价值

5、会计估计的会计估计和相关披露的审计”这三个与会计计量有关的国际审计准则名称或相关术语，是如何在国际会计审计界“无小生有、冇屮生无”地演绎了一段“合-分-合”经典的一一而这也将是我国下一轮注册会计师审计准则体系改革的必由Z路。我国有关各界应及早关注有关的国际研究动态，理解其中所蕴涵的深意，口越早越好。那一天，笔者答辩博士学位论文《会计计量屮的现值研究》（31万字）。实际上，1999年上半年笔者选择此题作为博士学位论文题目时，就是想揭开“公允价值”风靡枇纪Z谜一一因为现值计量往往成为公允价值计量的重点和难点，要研究公允价值，必先研究现值

6、在笔者陈述完论文的主要内容和观点后，答辩委员谢荣教授（上海财大兼职博导、笔者读博期间“审计研究”学位课程任课老师Z—，时任毕马威会计师事务所高级合伙人，现任上海国家会计学院副院长）提出了一个一语中的、让我永久难忘的问题（大意）：“我对你的论文选题很感兴趣，因为在会计和其他经济管理领域中，现值及公允价值的运用越来越普遍，现值及公允价值的计量总的来说的确是一个难题。你的这篇论文写得很好，对现值（及公允价值）的计量及披露做了深入的研究。但是，论文中没有研究如何对现值和公允价值的计量及披露进行审计。我在审计实务中发现，审计师时常会遇到现值和

7、公允价值的审计难题，但是没有什么理论依据和操作规范。请你就此谈谈你的看法。”经过短暂的思考，我做出了一段让他非常满意的冋答（大意）：“感谢您提了一个非常好的问题。我在研究和论文中，的确还没有考虑过现值和公允价值如何进行审计,今后我会继续深入研究它。现在先做一个初步的回答。我注意到，屮注协不久前参照《国际审计准则第540号一一会计估计的审计》发布了我国的《独立审计准则第25号

8、所以，该博士论文在以现值为屮心的情况下，也附带研究了公允价值的许多相关问题。在紧接着的两年厦大博士后研究后，笔者全而深入地专题研究了公允价值，出版了《公允价值：

9、国际会计前沿问题研究》（34万字）。——会计估计》。它们虽然比较简单，但我认为在审计现值和公允价值时可以参照执行。因为，现值和公允价值本质上也是一种会计估计，其审计时应遵循的原则和方法可以参照一般会计估计的审计原则和方法。估计和判断是