消费税核算ppt课件.ppt

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1、第三节消费税的会计核算本节主要内容：会计科目设置销售及视同销售的核算委托加工应税消费品的核算进口应税消费品的核算金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理一.会计科目设置应交税费——应交消费税贷方——应缴纳的消费税借方——已缴纳的消费税贷方余额——尚未缴纳的消费税借方余额——多交的消费税返回会计处理：1.计算应交税金时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税营业税金及附加（费用类账户）借方——按税法规定应计缴的税金贷方——期末转入本年利润的金额2.实际上交税金时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款待扣税金—代扣消费税借

2、方—提货时支付的消费税贷方—准予抵扣的消费税二.销售及视同销售的核算生产销售应税消费品包装物的处理自产应税消费品投资自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务用于生产非应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产用于职工福利、促进产品销售等用于捐赠返回1.生产销售应税消费品消费税应计入“营业税金及附加”科目借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税实际缴纳时,借：应交税费——应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录例题1：P127（例4-1

3、1、4-12）某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。销售实现，确认收入借：银行存款772200贷：主营业务收入660000应交税费——应交增值税（销项税额）112200例题2计算应交纳的消费税应纳消费税额=660000×30%=198000(元)借:营业税金及附加198000贷:应交税费——应交消费税198000结转成本借：主营业务成本420000贷：库存商品4200

4、00返回2.包装物的会计处理随同产品销售销售费用其他业务成本成本结转营业税金及附加营业税金及附加应交消费税主营业务收入其他业务收入销售收入不单独计价单独计价方式使用科目例题：P129（例4-13）某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。应纳增值税=10×2400×17%＋400×20×17%=5440（元）应纳消费税=10×2000×0.5＋10×2400×20%＋400×20×20%=16400（元）例题

5、借：银行存款37440贷：主营业务收入24000其他业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）5440借：营业税金及附加16400贷：应交税费——应交消费税16400借：主营业务成本16000其他业务成本4800贷：库存商品16000周转材料—包装物4800会计处理2.包装物的会计处理包装物押金收入收取押金时借：银行存款贷：其他应付款没收押金时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税或者：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应

6、交税费—应交消费税例题：P129（例4-14）某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。①确认销售收入、收取押金时借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税金——应交增值税（销项税额）10200例题②计算销售化妆品应的消费税时借：营业税金及附加18000贷：应交税费——应交消费税18000③逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额=1404/（1＋17%）

7、×17%=204（元）应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元）借：其他应付款1404贷：其他业务收入1200应交税费——应交增值税（销项税额）204借：营业税金及附加360贷：应交税费——应交消费税360或者作如下处理：借：其他应付款1404贷：其他业务收入840应交税费—应交增值税（销项税额）204应交税费—应交消费税360返回3.自产应税消费品投资（①具有商业实质②非商业实质）①借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税

8、金及附加贷：应交税费——应交消费税②借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税例题：P130（例4-15）返回4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务按同类消费品的最高销售价格计算消费税，按加权平均价格计算增值税借：原材料【应交税费——应交增