消费税的核算课件.ppt

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1、第三节消费税的会计核算本节主要内容：会计科目设置销售及视同销售的核算自产自用应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算进口应税消费品的核算一.会计科目设置应交税费——应交消费税（负债类账户）贷方——应缴纳的消费税借方——已缴纳的消费税期末贷方余额——尚未缴纳的消费税期末借方余额——多交的消费税返回二.销售及视同销售的核算生产销售应税消费品自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品投资包装物的处理返回生产销售应税消费品消费税应计入“营业税金及附加”科目销售时,借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税实际缴纳时,借：应交税费——应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时

2、作相反的会计分录例题：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。销售实现，确认收入借：银行存款772200贷：主营业务收入660000应交税费——应交增值税（销项税额）112200例题计算应交纳的消费税应纳消费税额=660000×30%=198000(元)借:营业税金及附加198000贷:应交税费——应交消费税198000结转成本借：主营业务成本420000贷：库存商品420000返回自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务按同

3、类消费品的最高销售价格计算消费税借：原材料应付职工薪酬应付账款贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税例题：返回自产应税消费品投资借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税例题：返回包装物的处理包装物销售收入不单独计价的包装物包装物销售收入——主营业务收入包装物销售应交的消费税——营业税金及附加包装物成本——销售费用单独计价的包装物包装物销售收入——其他业务收入包装物销售应交的消费税——营业税金及附加包装物成本——其他业务成本例题：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/

4、吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。应纳增值税=10×2400×17%＋400×20×17%=5440（元）应纳消费税=10×2000×0.5＋10×2400×20%＋400×20×20%=16400（元）例题借：银行存款37440贷：主营业务收入24000其他业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）5440借：营业税金及附加16400贷：应交税费——应交消费税16400包装物的处理（续）包装物押金收入收取押金时借：银行存款贷：其他应付款没收押金时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷

5、：应交税费——应交消费税例题：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。①确认销售收入、收取押金时借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税金——应交增值税（销项税额）10200例题②计算销售化妆品应的消费税时借：营业税金及附加18000贷：应交税费——应交消费税18000③逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额=1404/（1＋17%）×17%=204（元）应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元

6、）借：其他应付款1404贷：其他业务收入1200应交税费——应交增值税（销项税额）204借：营业税金及附加360贷：应交税费——应交消费税360返回三.自产自用应税消费品的核算用于生产非应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产用于职工福利、促进产品销售等用于捐赠返回用于生产非应税消费品：在移送使用环节缴纳消费税会计分录借：生产成本贷：库存商品应交税费——应交消费税返回用于在建工程或者直接转为固定资产消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平均销售价格会计分录:借：在建工程（固定资产）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税例题：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种

7、型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税=154000×17%=26180（元）应纳消费税=154000×8%=12320（元）借：固定资产——小汽车168500贷：库存商品130000应交税费——应交增值税（销项税额）26180——应交消费税12320例题返回用于职工福利、促进产品销售等消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平均销售价格会计分录:借：应付职工薪酬——职工福利（销售费用）贷：库