消费税及核算ppt课件.ppt

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1、消费税及核算1第一节消费税概述消费税也是世界上普遍征收的一种流转税，目前有120个国家和地区增收。根据征收范围的大小，消费税可分为两种：一般消费税和特殊消费税。我国是采用后一种征收方式。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道流转税。一、消费税的特点1、征收范围具有选择性——非人民生活的必需品体现的意义：●“寓禁于征”●向富人征税●引导消费。我国选择列举了15种消费品征收消费税，可分为四类：增值税消费税2第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费

2、品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。我国是世界上最大的烟草生产国和消费国，也是受烟草危害最严重的国家之一。全国吸烟人数超过3亿，15岁以上的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相关疾病的人数达到136.6万。烟草一直是中国的第一大税源，烟草行业上交的税收占全国总税收的10％左右。中国个别省份有50％的税收来自烟草。34烟零售价格：成本+利润+消费税+增值税5第二类，奢侈品和非生活必需品如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球和球具等。第三类，高能耗和高档消费品如摩托车、

3、小汽车、高档手表等。第四类，不可再生的、在使用过程中会造成环境污染的资源产品如汽油、柴油、实木地板、一次性筷子等。【注意】（1）消费税的征税范围和税率会根据不同时期有所调整；（2）消费税是在增值税普遍征税的基础上的特殊调节。15个税目既要征收消费税;同时，又要征收增值税。62、消费税属于价内税即税款包含在价格中——纳税人销售应税消费品时向购买方收取（转嫁税）3、税率、税额具有差别性4、实行一次课征制——考虑最少征收费用的原则，源泉控制——除特殊规定外，消费税选择在生产和进口环节征收。也就是大多数

4、产品在生产环节和进口环节交税以后转销不再交纳消费税。【特殊】金银首饰在零售环节2015年5月10日后卷烟在批发环节再按11%征收一道消费税）7第二节纳税人和征税范围凡在中国境内对应税消费品从事下列活动的单位和个人.8【注意】1、单位指各类性质的企事业单位；2、消费税通常是在生产和进口环节征收的，对于销售商家（除特别规定外）都不是消费税的纳税人；3、特别规定：（1）销售金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税人为零售商家；（2）商业的卷烟批发也是消费税纳税人。（3）委托加工应税消费品，由受托方交货时代收代缴

5、消费税（受托方是个人的除外）。9第三节税目和税率（一）税目——15个（二）税率1、比例税率2、定额税率黄酒、啤酒、成品油3、复合税率——既要按照比例税率计税，还要按照定额税率计税卷烟、白酒10税目征收范围计税单位税率(税额)一、烟1.甲类卷烟　2.乙类卷烟3.雪茄烟4.烟丝5、批发环节包括各种进口卷烟56％.36％+0.06元/包36％30％11%+0.1元/包二、酒及酒精1.粮食白酒　2.薯类白酒3.黄酒　　　4.啤酒5.其他酒吨20%加0.5／500克240、250、220元10％三、高档化

6、妆品包括成套化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石5%，10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油升1.2—1.52元/升七、摩托车3%、10%八、小汽车九、高尔夫球及球具汽缸容量1%—40%10%十、高档手表≥10000元/只20%十一、游艇10%十二、一次性实木筷子、5%十三、实木地板5%十四、电池十五、涂料4%11第四节计税依据消费税的计税方式（1）从价定率（2）从量定额（3）复合计征１、从价定率——不含增值税、含消费税的销售额（与增值税相同：“一价两税”）２、从量定额——销售数量黄酒、啤酒：吨成品

7、油：升3、从价从量复合计征卷烟、白酒12131415【例】某汽车制造厂以自产小汽车10辆（适用消费税率5％）换取某钢厂的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同型号小汽车近期销售价格（不含增值税）分别为9.5万元/辆（4辆）、9万元/辆（4辆）和8.5万元/辆（2辆），计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税和增值税额。1、消费税——按最高售价计算应纳消费税＝最高销售额×消费税率＝9.5×10×5％＝4.75(万元)2、增值税——按平均售价计税汽车平均售价＝（9.5×4＋9×4＋8.5×2）/10

8、＝9.1（万元）应纳增值税＝平均售价×增值税率＝9.1×10×17％＝15.47（万元）162、销售数量的确定（1）销售应税消费品——为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品——为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品——为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品——为海关核定的应税消费品进口征税数量。17（二）自产自用应纳消费税的计算纳税人生产应税消费品自己使用而没有对外销售的，按其不同用途区别对待：1、用于连续生产应税消费品——暂不征收消费税，待最终产品销售时再交