第9章___审计抽样(修订稿)ppt课件.ppt

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1、第九章审计抽样引导案例ABC股份有限公司是一家拥有万余名员工的大型化工企业，该公司内部控制较为良好，公司经营业绩优良，因此该公司总经理王某得到了董事会及员工的一致好评。2009年1月份，某某会计师事务所接受ABC公司董事会的委托，对该公司2008年度的财务报表进行审计。该所的两名注册会计师及四名助理人员被指派执行这项审计业务。她们对该公司的所有业务逐笔采取从会计凭证到会计账薄，再到财务报表为主线的详细的审计方法，尽管六个人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书规定的20天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，没能按时提交审计报告。分析：本案中，被审计单位

2、财务状况良好，内部控制状况良好，总经理口碑极佳，注册会计师审计时选择详查法显然是不恰当的，这是造成审计失败的主要原因。随着企业规模的扩大，经营的复杂化和内部控制的日益完善，在了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险的基础上，合理运用抽样技术等选取测试项目的方法，才符合成本效益原则。第一节选取测试项目的方法在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括：（1）选取全部项目（2）选取特定项目（3）审计抽样一、选取全部项目通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试：1．总体由少量的大额项目构成。2．存在特别风险且其他方法未提

3、供充分、适当的审计证据。3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。某项交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大，但存在特别风险，则审计人员也可能需要测试所有项目。例如：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额，如关联方应收账款；长期不变的账户余额，如账龄较长的应收账款余额；可疑的或非正常的项目、明显不规范的项目，如应收账款明细账贷方余额；以前发生过错报的项目；期末人为调整的项目

4、。二、选取特定项目1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试2、选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）高风险项目；（4）被用于获取某些信息的项目；（5）被用于测试控制活动的项目。3、选取特定项目不同于审计抽样不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据

5、，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。三、审计抽样定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样能使审计人员通过获取和评价与被选取项目某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。（一）、审计抽样的三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；（2）某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元都有被选取的机会；（3）根据样本审计结果推断该账户余额或交易类型的某一特征。（二）审计抽样的适用条件如果注册会计师对于需要测试的账户余额

6、或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用。另外，当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查或者虽能逐项审查但需耗费大量成本是，注册会计师也可能使用审计抽样。（三）获取审计证据时对审计抽样的考虑（1）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑；（2）实施控制测试时对审计抽样的考虑；（3）实施实质性程序时对审计抽样的考虑。审计适用范围：审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图（四）、抽样

7、风险和非抽样风险（一）抽样风险1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体风险。2、分类：（1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。（2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要审计程序。3、表现形式：（1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险◆信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险◆信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险◆误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上

8、存在的风险◆误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险影响审计效果影响审