第九章审计抽样ppt课件.ppt

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1、第九章审计抽样技术本章内容：第一节审计抽样概述第二节控制测试：属性抽样第三节细节测试：变量抽样重点：抽样风险、样本选取、PPS抽样难点：固定样本量抽样、PPS抽样第一节审计抽样概述一、审计测试的方法（一）选取全部项目测试（一网打尽法）更适用于细节测试而不适合控制测试。采用该法的情形：（1）总体由少量的大额项目构成。（2）存在特别风险。主要包括：①管理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；②非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方第一节审计抽样概述有关的交易或余额；③长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较

2、长的应收账款余额；④可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期末人为调整的项目；⑦其他存在特别风险的项目。（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性（符合成本效益）。（4）截止测试。第一节审计抽样概述（二）选取特定项目测试（挑三拣四法）1.选取哪些特定项目？（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。2.为何选取这些项目？（1）按照覆盖率。选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象第一节审计

3、抽样概述总体金额很大的百分比。（2）按照风险因素选取测试项目。（3）风险评估程序。选取特定项目≠审计抽样特定项目并不能代表审计对象总体的特征，不能根据所测试项目中发现的误差推断总体的误差。注意噢第一节审计抽样概述（三）审计抽样测试（以小见大法）1.审计抽样的涵义审计抽样是指对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，以形成对总体的结论。三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额

4、或交易类型的某一特征。第一节审计抽样概述2.审计抽样的运用情形审计程序目的是否适用审计抽样风险评估程序用来识别重大错报风险领域通常不涉及审计抽样控制测试测试内部控制的有效性控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样未留下运行轨迹的控制，比如询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样实质性程序（细节测试和分析程序）直接用以发现认定层次重大错报在对交易和账户余额实施细节测试时，可以使用审计抽样获取证据在实施分析程序时，不宜使用审计抽样；在获取列报的证据时不采用审计抽样第一节审计抽样概述【例.多选】在以下各项目中，不宜采用审计抽样的是（

5、 ）。A．长期股权投资：有8笔金额较大的投资占全年投资总额的80%以上B．存货：2006年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请Y公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2007年全年领用1万余次，每次按规定只能领取30公斤C．销售收入：12月底发生20笔，金额均在8000万元以上，除9笔年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回第一节审计抽样概述D．库存现金：了解是否按月盘点现金的控制的设计和确定这一控制是否得到执行的同时，计划和实施检查收付款凭证【答案】ABCA不宜抽样：宜选取特定8个项目进行审计；B不

6、宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，CPA应将该项目视为特别风险较高的项目。C不宜抽样，原因是年底大量销售，采用截止测试即可；D：会涉及审计抽样。第一节审计抽样概述二、审计抽样的风险与种类（一）审计抽样风险1.抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。第一节审计抽样概述（1）控制测试中的抽样风险情形被审计单位控制活动、政策或程序的实际有效性内部控制有效内部控制无效注册会计师根据样本结果得出的结论内部控制有效正确

7、结论信赖过度风险：评估的控制风险太低（影响审计效果）内部控制无效信赖不足风险：评估的控制风险太高（影响审计效率）正确结论第一节审计抽样概述（2）细节测试中的抽样风险情形被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（影响审计效果）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（影响审计效率）正确结论第一节审计抽样概述小结：抽样风险分为两种类型：（1）影响审计效果的抽样风险，包括控制测试中的信赖过度险和细节测试中的误受风险；（2）影响审计

8、效率的抽样风险，包括控制测试中的信赖不足险和细节测试中的误拒风险。第一节审计抽样概述【思考】如何降低抽样风险？抽样风险与样本规模呈反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。可以通过扩大样本规模降低抽样风险。第一节审计抽样概述2.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样