第十章_审计抽样ppt课件.ppt

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1、第十章审计抽样学习要求一、教学目标通过教学，使学生掌握注册会计师可以使用的选取测试项目的方法及其适用条件；掌握抽样风险的概念和具体表现形式，掌握各种抽样方法的基本程序和具体操作，熟悉统计抽样和变量抽样法的具体技术和具体应用。二、教学重点与难点教学重点各种抽样方法的基本程序和具体操作教学难点统计抽样和变量抽样法的具体技术和具体应用主要内容第一节审计抽样概述第二节审计抽样的基本原理第三节审计抽样在控制测试中的应用第四节审计抽样在细节测试中的应用选取测试项目的方法（一）选取全部项目（二）选取特定项目（三）审计抽样1、总体由少量的大额项目构成；2、存在特别风险且其他方法未提

2、供充分、适当的审计证据；3、符合成本效益原则。更适用于细节测试而不适合控制测试1、大额或关键项目;2、超过某一金额的全部项目;3、被用于获取某些信息的项目;4、被用于测试控制活动的项目按该方法实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。选取测试项目旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。4审计抽样审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。1、审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查。对审计抽样的理解：2、风险评估程序通常不涉及审计抽样3、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对于

3、未留下运行5运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序。4、实质性程序中，细节测试可使用审计抽样，但实质性分析程序则不宜使用审计抽样5、审计抽样和选取特定项目测试的区别6审计抽样的分类审计抽样统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样统计抽样7统计和非统计抽样两者的区别：统计抽样的特征是：随机选取样本；利用概率论评价样本结果；利用概率论法则来量化控制抽样风险的。有助于高效地设计样本，但额外成本高。非统计抽样无法量化控制抽样风险。注意：运用统计抽样或是非统计抽样不影响：1、审计程序的选择2、单个样本项目证据的适当性3、CPA对发现样本错误所作的反应8统计和非统计抽

4、样两者的联系：注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用；无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运用专业判断；只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但也存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。9运用统计抽样的理论依据充分的数学依据健全的内部控制制度合理的经济依据成本较高10属性抽样和变量抽样审计人员运用统计抽样，大多用来估计偏差率或错误金额属性抽样：测定总体特征发生频率的方法，适用于控制测试。主要有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样变量抽样：估计总体金额的方法，适用于实质性细节测试。主要有均值估计抽样、差额估计抽样、比率估

5、计抽样、概率比例规模抽样(pps抽样)11抽样风险★★抽样风险是指注册会计师依据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。抽样风险信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险控制测试细节测试12实际重大错报风险20%；根据抽样进行控制测试得出的重大错报风险70%。信赖不足风险这是一种对内部控制信赖不足的情况，其结果是误认重大错报风险为70%（较高）思考：CPA计划要做的实质性程序是多还是少？实际需要做的是多还是少？如果按计划实施下去会产生什么影响？影响审计效率如果上述情况恰恰相反呢？13实际重大错报风险70

6、%；根据抽样进行控制测试得出的重大错报风险水平20%。信赖过度风险这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其结果是误认为重大错报风险较低，根据审计风险模型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实质性测试程序就可以少，如果按原计划进行，所做的实质性程序就不够，会得出错误的审计结论，影响审计效果。信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险14CPA查出“存货”这个项目90万的错误，他认为这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了“存货”账户层的重要性水平。误拒风险（风险）

7、误拒风险是指抽样结果表明某一重大错报存在而实际上不存在风险。思考：误拒风险出现的原因是什么？思考：误拒风险会对审计有何影响？影响审计效率15误受风险是指抽样结果表明某一重大错报不存在而实际上存在的风险。CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存货”，账户层的重要性水平。误受风险（风险）思考：误受风险出现的原因是什么？思考：误受风险会对审计有何影响？影响审计效果16抽样风险对审计工作的影响测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足险信赖过度险细节测试误