資產負債表債務法應用研究.doc

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1、資產負債表債務法應用研究［摘要处文重點比較瞭國際上通行的資產負債表債務法與其他方法的差異，探討瞭其約束條件和應用對策［關鍵詞］資產負債表債務法；會計處理；所得稅［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432(2011)14-0073-011所得稅會計方法的比較(1)應付稅款法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的所得稅差異均在當期確認所得稅費用。應付稅款法遵循收付實現制原則，當期所得稅費用的確認以當期應稅所得為依據，可靠性比較強。但是，應付稅款法將本期會計利潤與應稅利潤之間的差異造成的納稅影響額直接計入當

2、期損益，會導致所得稅費用與按會計制度計算的所得稅費出現差異。另外，應付稅款法不能反映時間性差異對所得稅的影響金額,財務報告使用者無法從中獲得足夠的與未來有關的決策信息,會計信息的相關性不強(2)納稅影響會計法。納稅影響會計法把會計利潤與應稅利潤之間的差異分解為永久性差異和時間性差異(或暫時性差異X永久性差異不會在以後期間轉回，所以應確認為本期費用。時間性差異(或暫時性差異)隨著時間的延續而轉，其對納稅的影響額也會隨之消除。所以，所得稅費用可以采用跨期攤提的方法，把稅法對所得稅費用和稅後利潤的影響降到最低程度—是遞延法。遞延法是將本期時間性差

3、異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以後各期，並同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法本質上以權責發生制為基礎，強調收入與費用的配比。該方法下,遞延稅款的賬面餘額是按照產生時間性差異時的所得稅稅率計算確認的，稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面餘額不作調整。因此，在遞延法下，資產負債表反映的遞延稅款，並不符合資產或負債的定義，隻能作為一項借項或貸項二是債務法。①利潤表債務法。利潤表債務法以收入費用觀為理論起點，從利潤表出發，將本期由於時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以後各期，並同時轉回已確認的時間性差異

4、的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要按照現行所得稅稅率調整遞延稅款餘額，以反映未來應繳所得稅負債或遞延所得稅資產。但是，由於利潤表債務法沒有嚴格遵循資產和負債的定義,是收入費用觀和資產負債觀的混合體。②資產負債表債務法。資產負債表債務法以資產負債觀為理論起點，從資產負債表出發，通過比較企業資產、鬥債的賬面價值與計稅基礎，以確定暫時性差異，並按預期轉回年度的所得稅率計算其納稅影響數，確認相關的遞延所得稅鬥債和遞延所得稅資產，並在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。資產負債觀與收入費用觀的一個顯著差異是對未來實現利潤的會計處理,

5、它可以揭示報告日資產或負債在未來期間因所得稅導致現金流入或流出企業的情況，能提供更為相關的會計信2資產鬥債表債務法勢在必行1976年,FASB在其公佈的一份討論備忘錄《會計報表的概念框架》中指出：出於存在三種不同的企業收益計量理論,因而導致瞭三種不同的會計報表概念基礎一一資產負債觀、收入費用觀和非環節觀。如今,人們對建立資產負債表與收益表之間的鉤稽關系並註重它們之間的環節已經取得一致的共識。隨著各國會計準則制定理念由收入費用觀向資產負債觀的轉變，所得稅會計準則的制定也正逐漸地向資產負債觀的會計理念發展，所得稅會計處理方法從多種方法並存逐漸過

6、渡到單一的資產負債表債務法(1)順應會計報表重心轉移的需要。近年來，受世界范圍的財務欺詐案件的沖擊，財務報表的重心已經由利潤表轉向資產負債表，收入費用觀隨之為資產負債觀所取代。收入費用觀通常是在確認收益後再計量資產的增加或負債的減少，它幾乎具備瞭歷史成本計量的一切弊端。資產負債觀基於資產和鬥債的變動來計量企業收益,有助於向財務信息的使用者提供全面的收益信息(2)確認和計量非時間性暫時差異的需要。對於非時間性暫時差異(其他暫時性差異)，IAS12列舉瞭幾種：購買式企業合並的成本,依據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認的資產和

7、負債，但計稅時不允許調整；資產重估，計稅時不做相應的調整；企業合並產生的商譽或負商譽；初始確認時資產負債的計稅基礎不同於其初始賬面價值；對子公司、分支機構和聯營企業的投資或在合營企業中的賬面價值與投資或權益的計稅基礎不同等目前，隨著經濟的發展,企業的兼並、重組、資產評估核算等業務出現在我的企業中，由此產生瞭一些不屬於時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異(1)適應會計國際化的需要。2005年，隨著歐盟、俄羅斯和我國香港地區先後采用瞭國際會計準則。歐盟不完全承認中國市場經濟地位，理由之一就是我國會計

8、標準與國際差異較大。由於歐盟不完全承認中市場經濟地位，導致我國企業在反傾銷應訴中處於十分不利的地位,而屢屢失敗。采用資產負債表債務法是我國會計準則國際趨同乃至等效的重要內容，有助