公司表外負債探究

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1、公司表外負債探究摘要：隨著經濟環境的復雜多變，企業的經濟活動也變得日益復雜，大量的融資和負債業務無法在現有的財務報表中進行反映，從而使財務報表難於完整地反映企業現實和潛在的財務狀況，會計信息的相關性(有用性)隨之降低。為此，有必要對公司的表外負債進行研究。表外負債就象一把雙刃劍，運用得好就能給企業帶來正面效應，反之則會給企業帶來滅頂之災，所以，我們必須要加強對表外負債的治理關鍵詞：表內負債；表外負債；會計信/Q/會計是一個信息系統，它通過特有的工具和手段對主體的經濟活動進行反映和監督。信息使用人在使用信息時，很多信息都是通過會計報表來進行反映

2、的，特別是對企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤更是如此。諸多的表外信息中應該說負債信息是一種較為重要的信息，不管是誰，不管在什麼時候忽視瞭表外負債的存在必將受到嚴厲的懲罰。這一結論在安然公司及其股東的身上應該說已經得到瞭淋漓盡致的體現。Enron公司利用美國會計準則的漏洞，經過精心策劃推出的SPE(SpecialPurposeEntity)即特殊目的實體，將表外負債的運用演繹到瞭極點。通過SPE高估利潤，隱瞞負債，安然公司不恰當的利用SPE符合特定條件可以不並表的會計慣例將本應納入合並財務報表的3個SPE(JEH,CHCVCQLJM

3、)排除在合並財務報表編制范圍之外，導致1997年至2000年期間高估瞭4.99億美元的利潤，低估瞭數十億美元的負債。Enron3500個子公司和關聯公司中至少有數百個是類似於SPE的實體。通過建立這些實體，Enron可以從銀行、保險公司、養老基金和個人那裡籌集資金，而這些債務卻沒有反映到報表上，所以Enron保持著良好的信用等級。事實上，除瞭我們大傢廣為熟知的特殊目的實體外，還有許多表外負債，如：經營租賃產生的負債、售後資產回租產生的負債、附有追索權的應收賬款出售所產生的負債、資產證券化、未合並實體產生的債務、衍生金融工具產生中文摘要的負債、資

4、產重組引發的負債(合並、兼並所引發的負債〉關聯交易引發的負債、環境污染引發的負債，等等。盡管表外負債如此重要，但由於表外負債自身存在的確認難、計量難和披露難等特點，使得會計理論和實務界對公司表外負債的研究一直都處於零散和淺顯的狀態。相對於表內負債而言，表外負債的研究可以說是隻處於起步階段，甚至可以用一片空白來形容。現實的慘教訓告訴我們：如果對這些表外負債不進行研究，難免將會出現更多的Enron悲劇當前表內負債信息披露存在的弊端主要表現為：無法反映報表日尚不能確認的負債；無法反映報表日尚不能計量的負債；無法反映報表日形式上沒有形成，但實質已經形成

5、的負債；無法反映公司履行中合約所產生的負債。這充分說明當前公司負債信息披露已經嚴重不適應社會經濟的發展—、公司表外負債的界定及利弊分析研究表外負債，首先就要界定表外負債的內涵，並在此基礎上從確認、計量和披露方面來研究它的特征，最終研究出表外負債的外延。表外負債是與公司表內負債相對應的一個概念，它主要是指那些已經成為或有可能成為公司的負債，但按照現行會計準則和制度的規定及其它原因而未能在公司資產負債表中得到反映的負債。從其范圍上看就是除瞭在三大會計主表以外的其他媒介中披露的負債都是表外負債，具體的就是應該在財務報表附註和其他財務報告中披露的負債。

6、公司表外負債和表內負債相比，其確認本身的困難，導致其內容的不確定性增大。這種不確定性可從以下幾方面反映出來:（1）計量方面的不確定性。這種不確定性一方面表現在計量手段的不確定性，即它除瞭用貨幣進行計量外，還可以用非貨幣的手段進行計量。另一方面，表外負債的許多指標除瞭財務指標外，還有一些非財務指標。（2）披露方面的不確定性。表外負債把非貨幣化或非數量化會計信息也納入披露范圍。（3）所用媒介的不確定性。表外負債披露沒有固定的媒介，沒有固定的格式、固定的項目和固定的填列方法，因而可以反映企業發生的特殊經濟業務。（4）披露時間的不確定性。表外負債披露反

7、映中文摘要的會計信息著重在揭示未來將會發生的信息，所以它能反映負債主體和經濟環境發生變動等復雜情況下的會計信息二、當前公司表外負債存在的問題1.會計界對表外負債的概念認識有待提高。對於什麼是表外負債？在會計實務中，會計人員對表外負債概念的理解程度究竟如何，這關系到對表外負債信息提供的準確性問題，如果會計人員對於表外負債信息理解的透徹，那麼在提供會計信息時，對表外負債信息的處理就不會出現重大的差錯，對於會計信息使用者來說，具有很好的價值。目前會計界對於表外負債概念的來源主要集中於會計準則、而我國目前的會計準則中，隻有一小部分是關於表外負債的，其中

8、主要是關於或有事項中的或有負債2・實際工作中遇到的表外負債情況少。我國會計準則中關於表外負債的規定比較少，在實務中對表外負債的處理沒有做出具體的規定。