高级财务会计(第2章)合并财务报表(2012).ppt

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1、1MPAcc高级财务会计AdvancedFinancialAccounting:TheoryandPractice合并财务报表ConsolidatedFinancialStatements22本章概要Introductiontothischapter合并财务报表概述合并范围股权取得日的合并财务报表股权取得日后的合并财务报表合并资产负债表合并利润表与合并所有者权益变动表合并现金流量表附注33第一节合并财务报表概述1、合并报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经

2、营成果和现金流量的财务报表。反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，不是法律意义上的主体。合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。44谁应当编制合并报表？母公司应当编制合并财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。思考：合并报表的编制是基于法律上还是经济学上的考虑？第一节合并财务报

3、表概述55差异特征合并报表个别报表反映对象不同由控股公司和被控股公司所组成的企业集团的财务状况、经营成果、现金流量单个独立法人的财务状况、经营成果、现金流量编制主体不同拥有控制权的母公司或控股公司独立的法人企业编制基础不同纳入合并范围的集团内企业的个别报表各法人企业的会计帐簿编制方法不同数据汇总内部抵消合并报表财务会计程序报表法律地位不同弱—准法律地位强—法律地位2、合并报表与个别报表的区别第一节合并财务报表概述663、合并报表与汇总报表的区别编制目的：编制主体：确定纳入合并或汇总范围的标准不同：

4、合并时的处理方法与汇总时的处理方法不同合并报表：内部交易抵消汇总报表：简单加总第一节合并财务报表概述774、投资类型、投资股权份额与合并报表1）交易性金融资产投资：不编制合并报表2）持有至到期投资：不编制合并报表3）长期股权投资控制共同控制重大影响非控制、非共同控制、非重大影响第一节合并财务报表概述高级财务会计课程组8同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1：吸收合并、新设合并结果2：控股合并长期股权投资企业合并形成的非企业合并形成投资后的处理：成本法、权益法合并时的处理：购买法、权益结合

5、法共同控制、对合营企业的投资重大影响、对联营企业的投资非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系会计方法控制995、合并报表的类型取得股权日（合并日）合并报表的编制合并资产负债表取得股权日后（合并日后）合并报表的编制合并资产负债表合并损益表合并所有者权益变动表合并现金流量表第一节合并财务报表概述10106、合并会计报表的合并理论母公司理论（ParentCompanyTheory）所有权理论（ShareholderTheoryorProprietorshiptheory）实体理论（Enti

6、tyTheory）莫里斯.蒙内兹《合并财务报表实体理论》1940第一节合并财务报表概述1111比较项目母公司理论所有权理论实体理论理论基础1、编制合并报表的目的：满足母公司股东的信息需求1、会计实体和其最终所有者是一个整体，所有者对会计实体的财产有绝对支配和处置权1、会计实体与其所有者是相互分离、相互存在的个体；法人财产权有独立于最终所有者的权利和义务2、对报表要素采用“控制观”而非“拥有观”2、会计实体的收益代表最终所有者财富的增加，支出代表最终所有者财富的减少2、会计实体各个会计要素涉及的交易

7、都独立于终极所有者3、会计等式：资产－负债=所有者权益，以计量、确认、报告所有者权益为核心3、合并报表反映集团的利益；子公司净资产被区分为控股股权和少数股权；少数股权也属于集团的所有者权益（非控制权益）4.会计等式：资产=负债+所有者权益合并报表编制理论基础比较1212比较项目母公司理论所有权理论实体理论合并理念1、编表目的：向母公司股东反映其所控制的资源1、母、子公司间的关系是拥有与被拥有关系1、母、子公司间的关系是控制与被控制关系，不是拥有与被拥有关系2、子公司不被视为独立的法人，而是母公司的

8、附属机构；2、企业集团作为母公司股东拥有所有权的单一主体，只属于母公司股东2、合并报表应满足所有股东的信息需求，而非控股股东的专利3、子公司少数股东在子公司的净资产、净利润上的相应权益应客观体现3、编制合并报表的目的：为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求3、合并报表应反映合并实体所控制的全部资源，并应将所有者和债权人置于同等地位4、强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权对另一企业施加控制或产生重大影响4、母公司合并非全资子公司时，应将其全部资产、负