高级财务会计 第11模块 企业合并与合并财务报表

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1、第十一模块企业合并与合并财务报表第一节关联方关系2021/7/171一、关联方概述（一）关联方概念《企业会计准则第36号——关联方披露》(以下简称关联方披露准则)规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系指有关联的各方之间的关系。关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。2021/7/172（二）关联方的特征1．关联方涉及两方或多方。关联方关系是有关联的双方或多方之间的相互关系。关联方

2、关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。例如，一个企业不能构成关联方关系。2．关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。2021/7/173二、与关联方有关的几个概念（一）控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的

3、合并范围。2021/7/174表决权资本是指能够行使表决权的投入资本。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是公司章程另有规定的除外。2021/7/175投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定：（1）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。2021/7/176（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有

4、半数以上投票权。2021/7/177（二）共同控制共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。2021/7/178实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合

5、营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。2021/7/179（三）重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2021/7/1710较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以

6、上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。2021/7/1711投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，也应认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。2021/7/1712（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3）与被投资单位之间发生

7、重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。2021/7/1713三、关联方关系的认定（一）关联方关系的形式关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。2021/7/1714从一个企业的角度观察，下列各方构成该企业的关联方：1．该公司的母公司。（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个

8、或多个企业。2021/7/17152．该企业的子公司。3．与该企业受同一母公司控制的其他企业。4．对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。2021/7/17165．对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。6．该企业的合营企业。合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。7．该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的