高级财务会计第3章企业合并与合并会计报表课件.ppt

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1、第三章企业合并与合并会计报表本章介绍了企业合并的方式，阐述了企业合并的两种会计处理方法，购买法和权益结合法；系统介绍了控股合并条件下编制合并会计报表的合并理论和基本原理；股权取得日合并会计报表的编制方法和股权取得日后合并会计报表的编制。本章范围学习目标★了解企业合并动因和企业合并的方式★理解企业合并的方式与企业合并会计方法的关系★掌握企业合并中购买法和权益结合法的基本原理及会计处理★理解合并会计报表的编制基础和合并理论★明确合并会计报表的合并范围★掌握合并会计报表的编制方法第一节　企业合并及会计处理问题第二节企业合并过程的会计处理第三节　合并会计报表的基本原理与方法第四节　股权取得

2、日合并会计报表的编制第五节　股权取得日后合并报表的编制第一节　企业合并及会计处理问题一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会生产力的发展。一、企业合并的涵义与动机企业合并:降低生产经营成本降低风险取得无形资产尽快进入市场二、企业合并的形式按合并的法律形式分类按照企业合并所涉及的行业分类按照企业合并的性质分类吸收合并控股合并纵向合并混合合并横向合并购买性质合并股权联合性质合并创立合并按照企业合并前后是否受同一方控制分类

3、同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制三、企业合并的会计问题企业合并过程的会计处理：购买法和权益结合法合并过程的会计处理企业合并后的会计处理：合并方式不同，会计处理方法不同合并以后的会计处理第二节企业合并过程的会计处理国际上对购买法和权益结合法应用的历史选择美国：1）20世纪50年代到20世纪60年代权益结合法使用的泛滥2）1970年8月美国会计原则委员会APB第16号意见书“企业合并”对权益结合法的使用提出了12个

4、条件的严格限制，权益结合法的滥用得到遏制3）2001年7月，FASB发布了SFAS141“企业合并”SFAS141相对之前的APB16有两点主要变化：其一，取消权益结合法；其二，并购商誉不摊销，只做减值测试IASCIASB：1）IASC《国际会计准则第22号一企业合并》允许使用购买法与权益结合法,但同时对权益结合法的使用规定了严格的限制条件2）2004年3月发布《国际财务报告准则第3号——企业合并》取消权益结合法我国企业合并会计规范的沿革：1995年《合并会计报表暂行规定》1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》1997年《企业兼并有关会计问题暂行规定》1999年《关于资不

5、抵债公司合并报表问题请示的复函》2000年《企业会计制度》2002年《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》2003年《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》我国企业应用合并会计方法的现状分析合并会计方法的选择在会计规范和实务中存在冲突截至2003年12月，我国证券市场共发生16起换股合并，无一例外地采用了权益结合法参与合并企业清华同方合并鲁颖电子新潮实业合并新牟股份华光陶瓷合并汇宝集团大众科创合并无锡大众净资产收益率权益结合法(%)12.2311.177.2511.07购买法(%)6.356.56-1.969.73每股收益权益结合法(元)0.62

6、0.310.170.26购买法(元)0.430.23-0.090.25合并会计方法对合并后利润影响的比较2004年１月３０日，ＴＣＬ集团完成对ＴＣＬ通讯的吸收合并，实现整体上市。因为使用权益结合法处理企业合并，其净资产比购买法下减少１４．０８亿，占ＴＣＬ集团净资产比例为２２．５５％，同时净利润比购买法下多０．６３亿，２００３年上半年净资产收益率高出５８．０９％．结论:缺乏规范将使合并会计信息缺乏可比性，也使投资者不了解合并所使用的会计方法。合并会计方法选择的混乱，使证券市场的投资理性受到削弱，制订合并会计准则刻不容缓。一、购买法（一）购买法的基本原理购买法是假定企业合并是一个企业取

7、得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。购买成本购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担的债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产或承担的负债及发行权益性证券的公允价值.通过多次交换交易实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当计入合并成本但不包括为企