企业合并与合并报表.ppt

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1、企业会计准则第2号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2长期股权投资Long-termequityinvestments1参考的国际会计准则包括IAS39：金融工具：确认和计量规范长期股权投资的日常核算（“可供销售的金融资产”）IAS27：合并财务报表和单独财务报表规范未包括在IAS39中的母公司、联营公司、合营公司的投资业务核算和单独报表编制（成本计量或公允价值计量）IAS28：联营中的投资规范具有重大影响的投资的核算（权益法）IAS31：合营中的权益规范具有共同控制的投资的

2、核算（比例合并或权益法）IFRS3：企业合并规范合并成本的确认（包括同一控制——权益结合法；非同一控制——购买法）2基本术语的理解和本准则未涉及的内容控制Control（母公司和子公司parentandsubsidiary）同一控制undercommoncontrol非同一控制notundercommoncontrol需要进行企业合并businesscombination共同控制jointcontrol（合营jointventures）重大影响significantinfluence（联营associates）本准则未予涉及的内

3、容：具有如下特征的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资例如：A公司购买一家交易活跃的上市公司3%的股份，并准备长期持有适用于22号准则“金融工具确认和计量”中的“可供出售金融资产”3是否有固定回报？否是否控制？否是否共同控制？否是否重大影响？否是是是是融资安排（贷款、债权投资等）子公司合营联营投资的关系投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资4要点提示（1）准则涵盖内容的重大变化在22

4、号准则《金融工具确认和计量》中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的确认和计量在23号准则《金融资产转移》中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的转让长期股权投资核算的主要变化概述分类企业合并形成的长期股权投资（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并非企业合并形成的长期股权投资控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整计提减值准备不能冲回5要点提示（2）同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并方支付的对价与初始投资

5、成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8日用98万元现金购买了康熙公司60%的股份，这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为100万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资——康熙（投资成本）60（100×60%）资本公积——股本溢价38Cr.银行存款98同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）6要点提示（3）非同一控

6、制下的企业合并情况下的长期股权投资核算按照20号准则《企业合并》规定的合并成本确认为初始投资成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的对价的公允价值购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8日用一批存货购买了康熙公司60%的股份，这批存货的帐面成本为30万，公允价值为87万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资——康熙（投资成本）87Cr.原材料30当期损益57（按照指南的精

7、神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确认为营业外收入）7要点提示（4）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资基本原则：以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本具体对价形式包括：支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产重组等例：顺治公司2007年4月8日发行股票10万股，公允价值9.6元/股，从康熙公司的股东手中换到了康熙公司5%的股份，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资——康熙（投资成本）96Cr.股本10资本公积——股本溢价868要点提示（5）投资日以后的后续计量——成本法（costmethod）适用：控

8、制和不具有共同控制或重大影响采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本例：顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr