企业合并《高级财务会计》课件.ppt

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1、企业会计准则第20号——企业合并8/5/20211本讲主要内容一、企业合并的定义二、企业合并的方式三、企业合并的类型四、企业合并带来什么特殊的会计问题？五、同一控制下企业合并的处理六、非同一控制下企业合并的处理8/5/20212一、定义企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、报告主体单个企业（法律主体）——个别报表集团（经济主体）——合并报表2、企业合并的实质：控制从非控制（合并前）控制（合并后）3、企业合并引起控制权的变化，进而引起报告主体的变化理解3点：第一节企业合并概述8/5/20213企业合并的主要动

2、机1.短时间内快速扩张（提高市场占有率，增强竞争优势、拓展行业专属管理资源）2.节约企业协调的成本（将市场行为内部化，从而减少价格资料收集、签约、广告等方面的支出，降低协调成本）3.从事多元化经营（优化投资组合，分散投资风险）8/5/20214二、企业合并的方式吸收合并（兼并）：A公司＋B公司→A公司新设合并：A公司＋B公司→C公司控股合并：A公司+B公司→A公司+B公司母子公司关系形成一个会计主体，不编制合并报表形成多层次的报告主体，编制合并报表（一）企业合并按其法律形式分类8/5/20215（二）企业合并按其涉及的行业分类横向合并纵向合并混合合

3、并8/5/20216三、企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并8/5/20217（一）同一控制下的企业合并1、定义：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一方：母公司（见图1）相同的多方：获利的投资者群体（见图2）控制并非暂时性：合并前（≥1年）合并后（≥1年）8/5/20218P公司S1公司S2公司S21公司S22公司M1公司M2公司Z1公司Z2公司图1受同一方最终控制图2受相同多方最终控制60％75％80％90

4、％同一控制下企业合并小股东的委托代理8/5/202192、同一控制下企业合并的特点（1）关联企业之间的合并，这种企业合并不作为购买，是集团内资产、负债的重新组合。（账面价值）（2）交易作价往往不公允，要受最终控制方的影响，很难以双方议定的价格作为核算基础。8/5/2021101、定义：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。2、特点：（1）非关联企业之间的合并，是购买行为；（2）交易作价相对公平合理。（二）非同一控制下企业合并8/5/202111四、企业合并带来什么特殊的会计问题？控股合并合并日的会计处理及合并报表的编制合并以后

5、的会计处理及合并报表的编制吸收合并新设合并一个会计主体合并日的会计处理合并以后的会计处理属于传统财务会计的范畴8/5/202112第一节小结企业合并定义方式类型带来什么特殊的会计问题？8/5/202113CAS20规定了处理的原则第二节同一控制下企业合并的处理8/5/202114一、同一控制下企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。首先，调整合并方资本公积（资本溢价

6、或股本溢价），其次，资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，冲减合并方留存收益。8/5/202115二、同一控制下企业合并的会计处理合并方式不同，会计处理不同。（一）同一控制下吸收合并合并方在合并过程中涉及三个方面的问题：一是合并费用的核算；二是合并日取得的资产、负债入账价值的确定；三是合并差额的处理。8/5/202116（一）同一控制下吸收合并的会计处理1．合并费用的核算（1）准则规定：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。借：管理费用贷：银行存

7、款8/5/202117（2）准则规定：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。借：资本公积——资本溢价等贷：银行存款（一）同一控制下吸收合并的会计处理8/5/202118（一）同一控制下吸收合并的会计处理2．合并中取得资产、负债准则规定：应当按被合并方原账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照本准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。借：被合并方的资产帐户（原账面价值）∶（或调整后的账面价值）贷：被合并方的负债帐户（原账面价值）∶（或调整后的账面价值）

8、8/5/2021193．合并差额的处理合并差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余